+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Восстановление ндс при переходе с усн на осно

Содержание

Восстановление НДС — как и когда проводится, проводки и примеры

Восстановление ндс при переходе с усн на осно

В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету. В каких случаях возникает потребность восстановить принятый к вычету НДС, каким образом оформляется процедура, какие проводки выполняются в бухгалтерском учете.

Что такое восстановление НДС?

Это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке. Ниже разобрано, в каким случаях нужно восстановливать НДС, а также приведена пошаговая инструкция для бухгалтера по проведению процедуры.

Когда НДС нужно восстановить

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

  • Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.
  • Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.
  • При потере товарного вида у выпущенной продукции.
  • Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.
  • Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.
  • Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.
  • При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.
  • Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ.
  • В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг.
  • При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта.
  • Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим.
  • Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и  с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа.
  • При перепродаже товара.
  • При реализации товаров или продаже имущественных  прав, либо в случае расторжения договоров.
  • В случае перечисления аванса.

Пошаговый порядок восстановления налога

Список шагов по восстановлению НДС:

  1. Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта.
  2. Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога.
  3. Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку.
  4. Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия.
  5. Произвести оплату сбора в государственный бюджет.

НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.

В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов. В налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется из счет-фактуры и проходит регистрацию в документе.

При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам.

Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.

Восстановление НДС с авансов выданных

Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст.

171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя.

Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.

Но несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты) для вычета НДС этого мало.

Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия:

  1. Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку.
  2. Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169.

Проводки восстановления НДС с авансов:

Дт68/2 Кт 76/ВА, где:

  • Д68/2 – субсчет для отображения расчетов с бюджетными организациями по вопросам НДС на счете 68.
  • 76/ВА – субсчет по авансам, оплаченным по сч. 76.

О восстановлении НДС с авансов выданных читайте также здесь.

Порядок проведения процедуры восстановления с авансов

Ситуации, при которых это необходимо:

  1. Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос.
  2. Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки.

Минестерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170  нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.

Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.

Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.

Особенности ситуаций возникающих  в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:

  • Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей.
  • А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А.
  • А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку.
  • Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.

Результаты:

  1. В 1 и 2 случае сумма налога при помощи проводки на субсчете 76/АВ закроется полностью.
  2. В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.

В каком объеме необходимо проводить восстановление:

  1. НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету.
  2. По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:

Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных пере по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН./Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе.

Восстановление НДС на НМА:

  1. Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении.
  2. Проведенные процедуры переоценки  стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления.
  3. За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА.

Пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН

Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.

Источник: http://buhs0.ru/vosstanovlenie-nds/

Порядок расчета и уплаты НДС при переходе с УСН на ОСНО

Восстановление ндс при переходе с усн на осно

НДС при переходе с УСН на ОСНО — эта тема в первую очередь должна волновать бухгалтера компании, решившей сменить налоговый режим.

В связи с НДС при переходе с УСН на ОСНО возникает ряд вопросов, связанных с правильностью учета: с какого момента возникает обязанность начислять и платить налог, как быть с установленными ценами в договорах с контрагентами, можно ли принять к вычету входной НДС ранее приобретенных товаров и основных средств.

Вариации смены налогового режима

Расчет с покупателем при переходе на ОСНО

Когда компания может применить право на вычет налога по ТМЦ?

Когда компания может применить право на вычет налога по основным средствам?

Если переход произошел в конце квартала

Вариации смены налогового режима

Смена налогового режима может произойти либо в добровольном порядке, либо при утрате права применять упрощенный режим. Последнее происходит, когда перестает соблюдаться хотя бы одно из условий, прописанных в главе 26.

2 НК РФ и касающихся суммы доходов за отчетный период, остаточной стоимости основных средств, доли участия в уставном капитале других юридических лиц, среднего количества работников, наличия филиалов, вида деятельности.

На основном налоговом режиме компания становится плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество.

В новом качестве плательщика НДС организация должна выставлять покупателю счета-фактуры, вести соответствующий журнал выданных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и продаж.

Обязанность начислять и платить НДС с выручки возникает у компании лишь в том случае, если факт реализации (отгрузка, оказание услуг) произошел уже после смены системы налогообложения, вне зависимости от даты оплаты товаров/услуг. Это представляет серьезную сложность в расчете с покупателем, ведь цены в договоре были предусмотрены для налогового режима без НДС.

В следующем разделе рассмотрим способы изменения договора в связи с тем, что продавец перешел на основной режим, прекратив применять упрощенку.

Расчет с покупателем при переходе на ОСНО

Варианты развития событий в отношениях с покупателем при переходе на ОСНО следующие:

  1. Если покупатель сам является плательщиком НДС, то, скорее всего, его устроит дополнительное соглашение по увеличению цены на 18% (или 10%), так как он сможет принять эту сумму к вычету и уменьшить свои обязательства по НДС с покупки. Однако если покупатель не плательщик НДС, на такой вариант он вряд ли согласится, ведь это означает простое повышение стоимости на тот же товар.
  2. Менее выгодный вариант — включить в цену товара сумму НДС. Для покупателя — плательщика НДС такая опция предпочтительна: цена остается прежней, но теперь он может предъявить налог к вычету. Для покупателя на УСН данный вариант нейтрален: он продолжает платить ту же цену, а вопросы НДС его не волнуют. Для самой компании прибыльность снижается, так как чистая выручка уменьшается на сумму налога.
  3. Покупатель может вообще отказаться от обоих вышеприведенных вариантов. В таком случае компании-продавцу остается либо расторгнуть договор поставки, либо погасить обязательства перед бюджетом собственными средствами (Дт 91.2 Кт 98 «НДС»). Причем данные налоговые затраты нельзя будет учесть в расходах для снижения базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Когда компания может применить право на вычет налога по ТМЦ?

Если организация на УСН применяла систему «Доходы минус расходы», то вместе с обязанностью платить налог на добавленную стоимость у компании появляется право уменьшать налоговые обязательства на сумму входящего НДС по приобретенным ценностям. Причем можно заявить к вычету суммы с ранее поставленных на учет ценностей при соблюдении следующих условий:

· Материалы приобретены, но не списаны в производство и не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Товары приобретены и проданы, но не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Товары приобретены, еще не проданы и не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Если товары оплачены во время действия предыдущего режима, но отгружены после перехода с УСН на ОСНО — НДС можно принять к вычету.

  • Имеются в наличии счета-фактуры от поставщиков с выделенной строкой НДС.
  • Сумма НДС по приобретенным ценностям не была учтена в расходах при расчете базы для уплаты налога при УСН («Доходы минус расходы»).
  • ТМЦ приобретены для деятельности, облагаемой НДС.

Следует помнить, что все вычеты должны быть применены в первом квартале действия общего режима налогообложения. Для исчисления базы по налогу на прибыль расходы по ТМЦ принимаются к учету без суммы НДС.

Когда компания может применить право на вычет налога по основным средствам?

Можно ли учесть входящий НДС по основным средствам, купленным до перехода на НДС с УСН? Существуют два варианта:

  1. Если ввод в эксплуатацию был осуществлен после смены режима, то принять к вычету налог можно.
  2. Если же средство было на 01 счете до перехода на ОСНО, то есть уже введено в эксплуатацию, то применить вычет организация не имеет права, так как расчет первоначальной стоимости уже был произведен с учетом НДС.

Применять вычет могут только те организации, которые использовали схему «Доходы минус расходы».

Если переход произошел в конце квартала

Организация начинает применять основную систему налогообложения с первого месяца того квартала, в котором произошла утрата права на упрощенку. Даже если организация осуществила лишь в конце квартала переход с УСН на ОСНО, НДС все равно нужно будет начислить по всем товарам/услугам, реализованным в текущем квартале.

Есть спорное мнение среди ведомств, что счета-фактуры могут быть выставлены только в течение 5 дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Ситуация выходит неоднозначная: налог заплатить надо, а счета-фактуры покупателям выставить уже нельзя, из-за чего они не смогут поставить к вычету уплаченный НДС.

Источник: https://okbuh.ru/usn/poryadok-rascheta-i-uplaty-nds-pri-perehode-s-usn-na-osno

Переход на НДС

Восстановление ндс при переходе с усн на осно

Вопрос.

1. Обязательно ли при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН.

2. На основании чего надо восстанавливать или не восстанавливать НДС.

Ответ.

В соответствии с пунктами 2,3 статьи 346.

11 Налогового кодекса Российской Федерации(с изменениями и дополнениями, далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения(далее — УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость(далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

По мнению ФНС России и МинФина России, суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся в учете основным средствам, товарам и материалам, принятые налогоплательщиком к вычету в период применения общей системы налогообложения, после перехода на УСН подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данную позицию контролирующие органы обосновывают следующим образом:

  • в период применения общей системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров(работ, услуг), при условии, что последние приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС(пункт 2 статьи 172 НК РФ);
  • плательщики единого налога при применении УСН не являются плательщиками НДС, поэтому НДС по товарам(работам, услугам) производственного назначения, которые используются ими после перехода на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров(работ, услуг)(подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ);
  • в случае принятия указанных сумм налога к вычету они подлежат восстановлению и уплате в бюджет(пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с статьей 145 НК РФ, по товарам(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанную норму контролирующие органы применяют по аналогии и к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предписывая им восстанавливать НДС в порядке, установленном пунктом 8 статьи 145 НК РФ.

Судебно – арбитражная практика однозначно указывает на неправомерность таких требований.

Президиум Высшего арбитражного суда вынес Постановления от 30.03.2004 № 15511/03, от 22.06.2004 № 2565/04, № 2300/04, от 26.10.

2004 № 15703/03, в которых подтвердил отсутствие обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на УСН или единый налог на вмененный доход(далее —  ЕНВД) по отдельным видам деятельности восстанавливать суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся на учете товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, НДС по которым был правомерно принят к вычету.

Принимая соответствующие решения,   Президиум Высшего арбитражного суда руководствовался следующим.

  • на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы(реализованы). Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией(индивидуальным предпринимателем) к вычету правомерно;
  • в связи с переходом организации(индивидуального предпринимателя) на УСН или уплату ЕНВД статус плательщика НДС ею утрачивается. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога(подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ).Иные случаи, когда указанные лица обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены;
  • пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание так как организация(индивидуальный предприниматель), применяющая УСН или переведенная на уплату ЕНВД, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате получения освобождения от исполнения соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ;
  • в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ поставленные на вычет суммы НДС подлежат восстановлению  в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. На момент приобретения соответствующих объектов организация(индивидуальный предприниматель) являлась плательщиком НДС. Следовательно, пункт 3 статьи 170 НК РФ к данным правоотношениям не применим;
  • в действующей редакции части второй НК РФ отсутствуют нормы, из которых следовала бы обязанность организации(индивидуального предпринимателя), применяющей УСН или перешедшей на уплату ЕНВД, восстанавливать суммы НДС, правомерно принятые к вычету в период, когда она являлась плательщиком указанного налога.

Аналогичные выводы содержаться, в частности, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2004 № А09-1849/04-12, от 16.07.2004 № А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004 № А54-146/04-С11.

Исходя из вышеизложенного, можно вынести достоверное суждение о том, что на настоящий момент  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить, что вследствие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ(вступающим в силу с 1 января 2006 года за исключением положений, указанных в пункте 2 статье 5 Закона)(далее – Закон № 119 — ФЗ) с 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В подпункте 2 данного пункта законодатель четко и однозначно указывает на обязанность налогоплательщика восстановить принятые к вычету суммы налога в случаях передачи имущества(имущественных прав) в качестве вклада в уставный(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшего использования товаров(работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям:

местом реализации товаров(работ, услуг) не является Российская Федерация(статья 148 НК РФ);

реализация товаров(работ, услуг) не признается объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров(работ, услуг) осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика(статьи 143 и 145 НК РФ).

Последнее основание включает и ситуации, при которых лицо переходит на специальный налоговый режим, то есть утрачивает статус налогоплательщика НДС.

Восстанавливать придется, раньше принятые к вычету суммы входного НДС по имуществу, которое налогоплательщик будет использовать после перехода, в частности,  на УСН.

Если это основные средства или нематериальные активы, восстанавливать  нужно будет не весь вычет, а лишь его часть – пропорционально их остаточной стоимости.

Абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы налога в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Однако для тех налогоплательщиков, которые перейдут на УСН с 1 января 2006 года дополнительные налоговые обязательства«обременят» собой декабрь либо 4 квартал 2005 года — те налоговые периоды, в которых Закон № 119-ФЗ еще не действовал.

Из этого неизбежно следует вывод о фактическом придании данному закону обратной силы, что является совершенно недопустимым.

Исходя из вышесказанного,  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, возникает у налогоплательщиков, переходящих на УСН с 1 января 2007 года.

Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Налоговая консультация

20.12.2012, 9866 просмотров.

При переходе на УСН с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

«Входной» налог по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на упрощенку, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп.

2 п.

Ндс при переходе на усн с осно: учет и восстановление налога

3 ст. 170 НК РФ). По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости.

Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, предусмотренный абзацем 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, распространяется только на плательщиков НДС.

Поэтому после перехода на упрощенку руководствоваться этим порядком нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

С авансов, полученных в период применения общей системы налогообложения в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые будут реализованы после перехода на упрощенку: – нужно начислить НДС, если цена на товары (работы, услуги) установлена с учетом этого налога. НДС с аванса можно принять к вычету в последнем месяце применения общей системы налогообложения.

Для этого следует скорректировать договорную стоимость товаров (работ, услуг) и вернуть покупателю сумму НДС, полученную в составе аванса. Совершение указанных действий должно быть подтверждено документально (например, дополнительным договором, платежным поручением и т. д.

); – не нужно начислять НДС, если цена на товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен аванс, заранее была установлена без этого налога.

Источник: https://iiotconf.ru/perehod-na-nds/

Восстановления НДС при смене системы налогообложения: УСН, ОСНО

Восстановление ндс при переходе с усн на осно

При переходе компании в процессе своей деятельности с основной системы налогообложения на упрощенную или наоборот возникает небольшое потрясение в системе бухгалтерского учета этой компании. Это вызвано тем, что часть сделок могут оказаться незавершенными. То есть начинались они плательщиком НДС, а заканчиваться будут «льготником».

Поэтому проблема восстановления НДС в этом случае по-прежнему актуальна. И о ней важно знать всем, кто так или иначе связан с бизнесом. Поэтому в данной статье мы и расскажем вам, в каких случаях (по НК РФ) производится восстановление НДС, какие коды вида операции используются в таком случае, и как все лучше сделать.

Особенности

При переходе компании-налогоплательщика на упрощенную систему у компании могут остаться некоторые активы, приобретенные еще тогда, когда эта фирма была на общей системе. Это могут быть:

  • Основные средства.
  • Товары.
  • Неоконченные услуги.
  • Нематериальные активы, а так же и имущественные права.

Тогда и возникает вопрос восстановления НДС:

  • Если НДС был принят к вычету, то он будет восстановлен при переходе фирмы-налогоплательщика на УСН.
  • Если до смены системы налогообложения налоговый вычет не был заявлен, то он не будет восстановлен.

Порядок восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН рассмотрен ниже.

О том, как происходит восстановление НДС при списании товара и в иных случаях, расскажет практическое видео ниже:

Порядок

Данный порядок изложен в 170-ой статье НК и выглядит следующим образом:

  • Определение размеров ставки при восстановлении, которые зависят от вида и рода деятельности.
  • Расчет суммы НДС к восстановлению по основным средствам, выполненным по остаточной стоимости. Сюда же можно отнести и нематериальные активы и недвижимость. Остаточную стоимость надо умножить на налоговую ставку.
  • Расчет сумм, принятых к вычету по складским остаткам товаров и материалов.
  • Фиксация результатов пересчета для восстановления НДС в книге продаж. Это выполняется на основании имеющегося счета-фактуры. Восстановленный НДС может учитываться как налог предшествующего периода.
  • И последний этап – корректировка договоров.

Про восстановление ранее принятого к вычету НДС после перехода на ОСНО читайте ниже.

После перехода на ОСНО

В описываемом случае после определения налоговой ставки надо проводить перерасчет по основным средствам и складским остаткам. Тот НДС, который не был включен в графу расходов при упрощенной системе, может быть принятым к вычету при переходе на ОСНО (первый налоговый период) при соблюдении условий:

  • Совершенные сделки облагаются НДС.
  • Это отмечено в счете-фактуре и некоторых других первичных документах.

Основные средства

А вот НДС на ОС, введенные в эксплуатацию при УСН, к вычету не принимается. Так как их первичная стоимость уже сформирована с учетом величины НДС.

Товары и услуги

На товары, «зависшие» на складе в момент перехода на основную налоговую систему, или неоконченные услуги, можно оформить НДС к вычету при условии что:

  • На них есть счета-фактуры с выделенной там суммой НДС.
  • При приобретении (если компания была на УСН) их не отнесли к расходам, уменьшающим базу налогообложения.
  • Их реализация облагается НДС.

Действующие договора

После перехода на основную систему (ОСНО) в действующих договорах останется сумма на продукцию без НДС, а налог оплачивать придется. Есть несколько вариантов решения данной проблемы:

  • Попробовать договориться с партнерами об увеличении отпускной цены.
  • Внести изменение в договор, оставив цену старую, но добавив НДС.
  • Оплатить налог из собственных средств.
  • Разорвать договор.

Далее рассмотрены проводки при восстановлении НДС с аванса покупателей, выданных-полученных и все, что с этим связано.

Данный видеоролик расскажет о восстановлении НДС при экспорте:

Восстановление с авансов

Во время перехода с одной системы налогообложения на совсем другую, с авансами может возникнуть двоякая ситуация. Авансы, подлежащие восстановлению, могут быть:

  • Полученные.
  • Перечисленные.

С перечисленных

При этой ситуации часть денег уже были перечислены при одной системе налогообложения, а сам товар получен уже при другой. Для компании-плательщика НДС есть возможность принять НДС к вычету будущей поставки если:

  • Выплата аванса прописана в договоре.
  • Счет-фактура оформлен правильно и без нарушений.

Для этого надо чтобы случилось одно из двух:

  1. Сделка была завершена.
  2. Договор расторгнут и аванс возвращен.

С полученных

Во время перехода с ОСНО на УСН, НДС с полученного фирмой-налогоплательщиком аванса, может быть принят ФНС к вычету при варианте, если данный налог перечислен покупателю, и у компании имеются документы, подтверждающие это. В противном случае восстановления НДС не будет.

В этом видео рассмотрено восстановление НДС по объектам недвижимости:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/nds/vosstanovlenie.html

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Восстановление ндс при переходе с усн на осно

Правильно учесть «переходные» доходы
Правильно учесть расходы при переходе на УСН
Восстановление НДС при переходе на УСН
НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН
Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

  • Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

  • Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

  • Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

  • Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе.

При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

  1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

  2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

  3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

  1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

  2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

  3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

  4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  • списать все неиспользованные материалы;
  • продать товары;
  • закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  • самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Условия перехода с ОСНО на УСН с 2019 года

  1. Численность сотрудников – до 100 человек
    На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.

  2. Доля других компаний – не более 25%
    Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается.

    Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.

  3. Разрешенный вид деятельности
    Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
  4. Выручка – не больше 112,5 млн руб.

    Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН.

    Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности – и по патенту и по УСН.

  5.  Стоимость ОС – не больше 150 млн руб.
    Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.

  6. Отсутствие филиалов
    Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/kak-pereiti-s-obshchei-sistemy-na-uproshchenku-i-ne-pereplatit-nalogi-6500/

Восстановление НДС при переходе на УСН — Контур.Бухгалтерия

Восстановление ндс при переходе с усн на осно

Организация может перейти на спецрежимы налогообложения при соблюдении установленных законом условий. Самый распространенный спецрежим — упрощенная система налогообложения (УСН).

Режим имеет ряд преимуществ, одно из них заключается в том, что в общих случаях компания на упрощенке не должна уплачивать НДС в бюджет. Бухгалтеру не нужно тратить время на оформление документов, связанных с уплатой этого налога.

Однако одновременно возникает обязанность восстановления НДС по приобретенному имуществу, которое будет использоваться после перехода на УСН.

Фактически восстановление НДС при переходе на УСН означает, что компания должна заново начислить предъявленный к вычету налог. Компании имеют право перейти на новый режим уплаты налогов, начиная с 1 января следующего календарного года. Вернуть в бюджет вычтенный ранее налог нужно в четвертом квартале предшествующего года. Невыполнение требования может повлечь санкции со стороны ФНС.

Рассмотрим три типовые хозяйственные ситуации для абстрактной компании ООО «Эверест», которая переходит на упрощенку с 1 января 2018.

1. Приобретение материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи

3 октября 2017 г. ООО «Эверест» приобрело материалы на сумму 472 000 руб. НДС в том числе составил 72 000 руб. и был предъявлен к вычету в полной сумме.

В нашем случае ставка составила 18%, однако для некоторых категорий товаров, работ и услуг она может быть равна 0% или 10%. До конца года была израсходована только половина купленного сырья.

Это означает, что сумму налога по бухгалтерской стоимости остатка материалов в 200 000 руб. нужно будет восстановить в текущем квартале.

Восстанавливаемая сумма налога на упрощенке будет равна: 200 000 * 0,18 = 36 000 руб. Второй вариант расчета — умножить весь предъявленный ранее к вычету налог на долю неизрасходованных на 31 декабря 2017 материалов (здесь – ½).

Спорный момент — наличие остатка на момент перехода запасов произведенной продукции. С одной стороны, НДС по материалам для ее изготовления был предъявлен к вычету, а сама продукция не продана. С другой, сырье уже было израсходовано. Практика судебных решений показывает, что в такой ситуации восстанавливать НДС не нужно.

2. Приобретение оборудования, нематериальных активов или недвижимого имущества

В декабре 2016 года в ООО «Эверест» было введено в эксплуатацию купленное в том же месяце оборудование на сумму 1 180 000 руб. (НДС в том числе 180 000 руб.). Предположим, что его срок полезного использования составляет 5 лет. Налог к возврату нужно рассчитать по формуле:

Сумма налога к восстановлению = Сумма налога к вычету * Остаточная стоимость на 31 декабря / Первоначальная стоимость

Остаточная стоимость (ОС) для расчета берется без учета переоценки оборудования. При первоначальной стоимости (ПС) 1 000 000 руб. она составит 800 000 руб. В нашем случае упрощенец должен вернуть в бюджет 144 000 руб.

На практике иногда считается, что данная сумма должна уплачиваться в течение десяти лет. Это связано со статьей 171.

1 Налогового кодекса, которая обязывает налогоплательщиков вернуть возмещенную величину налога по данным категориям имущества не единовременно, а в указанный срок.

Однако эта ситуация не относится к будущим упрощенцам. Сумма должна восстанавливаться полностью в налоговом периоде, предшествующем переходу.

Будьте внимательны в ситуации, когда основное средство или недвижимость приобретены или созданы до 2004 года. Согласно требованиям Минфина РФ, по таким объектам восстановление рассматриваемого налога производится по ставке 20%. Именно такая ставка была заявлена на тот момент в редакции Налогового кодекса.

3. Выплата аванса за будущие поставки или услуги/работы

Указанная организация в 2017 году произвела ремонт силами сторонней организации. Есть ли обязанность восстановить НДС по проведенным работам, предъявленный к вычету? Фактически ООО «Эверест» продолжает использовать данное помещение. Однако такая ситуация не является основанием для восстановления налога.

Другая ситуация: общество планирует ремонт в 2018 году после перехода на УСН, но при этом вносит аванс в 2017. В таком случае вычтенный ранее налог должен быть восстановлен. Восстановление НДС при УСН должно производиться и при внесении аванса за будущую поставку ТМЦ.

Как бухгалтеру оформить восстановление налога?

При оформлении данной операции нужно совершить следующие действия:

  • Счет-фактура, по которой налог был принят к вычету, регистрируется в книге продаж на всю сумму или ее часть.
  • Делаются необходимые бухгалтерские проводки восстановления НДС при переходе на УСН. При приобретении товаров/услуг/работ величина к вычету выделяется проводкой «Дт 19 Кт 60» с соответствующими субсчетами. Вычет оформляется записью «Дт 68 Кт 19». Соответственно, восстановление налога делается с помощью обратной проводки на нужную сумму.
  • Восстановленную сумму и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует добавлять к прочим расходам периода. Проводка для такой операции — «Дт 91-2 Кт 19». Счет 19 может и не использоваться. Тогда величина будет сразу списываться с 68 счета на прочие расходы.
  • Отражается сумма восстановленного налога в налоговой декларации за последний квартал деятельности на ОСНО. Ее указывают в разделе 3 документа. Величина НДС по стандартным ставкам приводится в строке 090, по ставке 0% – в строке 100. Их суммарное значение необходимо указать в строке 080.

На практике бухгалтерам рекомендуется приводить алгоритм восстановления налога в учетной политике компании.

Валерия Текунова

Переходите на УСН? Ведите учет и сдавайте отчетность в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Удобный интерфейс, простой бухгалтерский и налоговый учет, зарплата и отчетность с проверкой и отправкой через интернет, автоматизация многих функций. Избавьтесь от авралов и рутины, пользуйтесь поддержкой наших экспертов. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Попробовать бесплатно

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/449-vosstanovlenie-nds-pri-perehode-na-usn

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.