+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Переоценка полностью самортизированных основных средста с

Содержание

Переоценка полностью самортизированных основных средста с

Переоценка полностью самортизированных основных средста с

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств». Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ). Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте здесь.

Важно

ОБОСНОВАНИЕ: Правила и порядок бухгалтерского учета (в том числе списания и переоценки) основных средств (далее — ОС) установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания). 1. Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая погашается посредством начисления амортизации (п.п.

7, 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п.

Полностью самортизированные основные средства — что это?

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта 1.

Таким образом, понятие нулевой первоначальной стоимости и нулевой текущей (восстановительной) стоимости применительно к бухгалтерскому учету основных средств не отвечает установленным правилам формирования указанных оценок и противоречит экономической сути данных понятий.

Объект ос полностью самортизирован: варианты дальнейшего использования

Внимание

Как сказано в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. Поэтому говорить об основаниях для списания только из-за «нулевой» стоимости ОС рановато.

О том, как подарить таким ОС «новую жизнь», далее. Переоценка Первый способ продления жизни ОС — это дооценить такие «нулевые» объекты и амортизировать их. Такой подход следует из п. 16 П(С)БУ 7, где указывается, что предприятие может (не обязано!) переоценивать объект ОС, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

Что считать существенной разницей? Опять обратимся к Методрекомендациям № 561. Согласно абз. 2 п.

У организации есть полностью самортизированные основные

Статья взята из газеты “Плательщик единого налога” № 12/2016 Главные тезисы

  • Полностью самортизированные основные средства (далее — ОС) можно дальше использовать в хоздеятельности предприятия.
  • Чтобы продлить жизнь полностью самортизированных ОС, их можно дооценить.
  • Не будет ошибкой пересмотр срока полезного использования ОС в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.
  • Вариант ведения количественного учета «нулевых» ОС без их переоценки наиболее приемлем для единщика.

Амортизация «в нуль» — основание для списания? Начнем с того, можно ли вообще дать «вторую жизнь» таким ОС. Сразу успокоим. Продолжать использовать такой объект ОС вы можете без каких-либо сомнений.
Вот почему. В соответствии с п.

Покупка полностью самортизированного основного средства

ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов ОС. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

При принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно (не чаще одного раза в год), чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Обращаем внимание, что переоценке подлежит вся группа однородных объектов.

Однако как выбор групп ОС для переоценки, так и конкретный способ ее осуществления оставлены на усмотрение самой организации.

Увеличение стоимости и срока службы самортизированного основного средства

ВОПРОС: У организации есть полностью самортизированные основные средства (автомобили, мебель и другое). Часть основных средств с нулевой остаточной стоимостью до сих пор фактически эксплуатируются.

Можно ли списать неиспользуемые и самортизированные ОС?Нужно ли провести переоценку ОС с нулевой остаточной стоимостью, которые находятся в эксплуатации? Если да, то как установить стоимость и срок полезного использования? ОТВЕТ: Основные средства, стоимость которых полностью погашена путем начисления амортизации, подлежат списанию только в случае, если больше не используются организацией.
Если объекты ОС, даже полностью самортизированные, продолжают использоваться организацией, они должны учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».Обязательная переоценка объектов ОС, в том числе в связи с полным погашением их стоимости, не требуется.

Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами)

Применение прямо предусмотренных способов переоценки (как индексации, так и прямого пересчета) к объектам с нулевой первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью не приведет к главной цели переоценки, когда остаточная стоимость, отражаемая в балансе, должна соответствовать текущей (восстановительной) стоимости, определенной в ходе переоценки, за вычетом начисленной амортизации, которая будет пересчитана с применением соответствующего коэффициента. Поскольку у объектов с нулевой первоначальной стоимостью нет сумм начисленной ранее амортизации, невозможно будет произвести балансировку (для отражения нетто-оценки) текущей (восстановительной) стоимости суммами амортизации.

Объект получит недостоверную оценку, в результате чего стоимость активов организации рискует быть завышенной, а индексный метод оставит нулевую оценку вообще без изменений. Следовательно, при продаже ОС сумма дооценки уменьшит базу обложения ЕН.

И вот здесь и кроется опасность: уверены, у фискалов возникнут претензии, если оценка для целей переоценки не будет подтверждена заключением сертифицированного оценщика.
Во-вторых, придется осуществить переоценку всей группы ОС (абз. 1 п. 16 П(С)БУ 7), а не только нашего «нулевого». Больше того, проводить переоценку придется регулярно, поскольку в соответствии с абз. 2 п.

16 П(С)БУ 7 переоценка ОС группы, объекты которой уже были переоценены, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. Что касается собственно механизма отражения результатов переоценки «нулевых» ОС, то здесь есть некоторые особенности. Так, в соответствии с абз. 2 п.

В данном случае можно говорить о нулевой остаточной/балансовой стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете. Вероятно, некий аналог «нулевой первоначальной стоимости» может иметь место в случаях реорганизации, когда предприятие получает по балансовой оценке полностью самортизированные объекты в порядке универсального правопреемства.

Мы не исключаем, что ваш вопрос поставлен именно в отношении таких объектов, которые числятся как инвентарный объект, используются в хозяйственной деятельности, но по существу не имеют первоначальной стоимости. Порядок переоценки основных средств определен п.

15 ПБУ 6/01, в соответствии с которым переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Источник: http://dtpstory.ru/pereotsenka-polnostyu-samortizirovannyh-osnovnyh-sredsta-s/

«Нульові» основні засоби: нести важко, викинути шкода

Переоценка полностью самортизированных основных средста с

  • Повністю замортизовані ОЗ (основні засоби) можна далі використовувати в госпдіяльності підприємства.
  • Щоб подовжити життя повністю замортизованих ОЗ, їх можна дооцінити.
  • Строк корисного використання ОЗ можна переглянути в разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання, і це не свідчить про помилку.
  • Варіант ведення кількісного обліку «нульових» ОЗ без їх переоцінки є більш прийнятним для єдинника.

Амортизація «в нуль» — підстава для списання?

А чи можна взагалі дати «друге життя» таким ОЗ? Одразу заспокоїмо. Далі використовувати такий об’єкт ОЗ ви можете без жодних сумнівів. Ось чому.

Відповідно до п. 33 П(С)БО 7 «Основні засоби» об’єкт ОЗ списується з балансу внаслідок безоплатного передавання або невідповідності критеріям визнання активом. Така ж норма міститься і у п.

40 Методрекомендацій № 561 (Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом МФУ від 30.09.2003 р.

№ 561): об’єкт ОЗ перестає визнаватися активом (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безоплатного передавання, нестачі, остаточного псування або інших причин невідповідності критеріям визнання активом.

Як бачите, ключовим для вирішення питання про списання ОЗ є те, чи відповідає такий об’єкт критеріям визнання активом. То чи можемо ми визнавати такий «нульовий» ОЗ активом? Чому б ні. Якщо ми плануємо надалі використовувати такий актив, то він, напевно, буде приносити нам користь. А це є головною ознакою активу.

Як сказано у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р.№ 996-XIV, активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Тому говорити про підстави для списання тільки через «нульову» вартість ОЗ зарано. Як подарувати таким ОЗ «нове життя» — далі.

Переоцінка

Перший спосіб подовження життя ОЗ — це дооцінити такі «нульові» об’єкти та амортизувати їх. Такий підхід випливає з п.

16
П(С)БО 7, де зазначається, що підприємство може (не зобов’язане!) переоцінювати об’єкт ОЗ, якщо залишкова вартість цього об’єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

 Що вважати суттєвою різницею? Знову звернемося до Методрекомендацій № 561. У абз. 2 п.

34 Методрекомендацій № 561 порогом суттєвості для проведення переоцінки може прийматися величина, що дорівнює 1 % чистого прибутку (збитку) підприємства, або величина, що дорівнює 10 % відхиленню залишкової вартості об’єктів ОЗ від їх справедливої вартості. У будь-якому разі поріг суттєвості для проведення переоцінки повинен знайти своє відображення в наказі про облікову політику.

Далі хочемо попередити про додаткові «заморочки», пов’язані з дооцінкою таких «нульових» ОЗ.

По-першедоведеться звернутися за допомогою професійного оцінювача, а це додаткові, та ще й чималі, витрати для підприємства. На необхідність залучення фахівця нам чітко вказує ч. 2 ст. 7 Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 р. № 2658-III.

Відповідно до неї при переоцінці основних фондів для цілей бух­обліку проведення оцінки майна є обов'язковим. А що ж буде, коли переоцінку проведемо без залучення фахівця-оцінювача? Звернемося до КпАП. Відповідно до ст.

1642 ведення бухобліку з порушенням установленого порядку загрожує посадовим особам підприємства штрафом у розмірі від 136 до 255 грн.

А за повторне протягом року порушення —від 170 до 340 грн.

Але накладання штрафу на посадових осіб єдинника нам видається досить сумнівним. Річ у тім, що його накладають органи державного фінансового контро­лю, а відповідно до ч. 1 ст. 2 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26.01.1993 р.

№ 2939-XII до підконтрольних органам державного фінконтролю установ належать лише підприємства, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов’язкового державного соцстрахування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно. Отож, чи варта шкурка вичинки — судіть самі.

Є ще одна загроза, яка може реалізуватися при продажу таких переоцінених не за правилами обєктів. Як відомо, при продажу ОЗ, які були в експлуатації не менше 12 календарних місяців, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких ОЗ, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

 Балансова вартість переоцінених ОЗ буде дорівнювати переоціненій балансовій вартості (з урахуванням дооцінок). Отже, при продажу ОЗ сума дооцінки зменшить базу оподаткування ЄП.

І ось тут і криється небезпека: впевнені, у фіскалів виникнуть претензії, якщо оцінка для цілей переоцінки не буде підтверджена виснов­ком сертифікованого оцінювача.

По-друге, доведеться здійснити переоцінку усієї групи ОЗ (абз. 1 п. 16 П(С)БО 7), а не тільки нашого «нульового». Більше того, надалі проводити переоцінку доведеться регулярно, бо відповідно до абз. 2 п.

16 П(С)БО 7 переоцінка основних засобів тієї групи, об’єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Щодо власне механізму відображення результатів переоцінки «нульових» ОЗ, то тут є певні особливості. Так, відповідно до абз. 2 п.

17 П(С)БО 7, якщо залишкова вартість об’єкта ОЗ дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкта.

При цьому для таких об’єктів, що продовжують використовуватися, обов’язково визначається ліквідаційна вартість.

Після переоцінки ви можете продовжувати нараховувати амортизацію на такий об’єкт, виходячи вже з його нової вартості, що амортизується: переоціненої вартості за мінусом ліквідаційної.

Приклад. 

Источник: https://epodatok.com.ua/ru/article/5204

Если основное средство самортизировано

Переоценка полностью самортизированных основных средста с

На практике очень часто возникают ситуации, когда основное средство уже самортизировано, то есть стоимость, которая амортизируется, сравнялась с суммой накопленной амортизации, а остаточная стоимость составляет ноль (если она определялась). Выясним, что делать с этим активом.

Напомним, что объект основных средств (далее – ОС) перестает признаваться активом (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, ликвидации, бесплатной передачи, недостачи, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом (п. 33 ПБУ 7 и п. 40 Методрекомендаций № 561).

Если такой объект не выбывает и продолжает соответствовать критериям актива, то специально созданная комиссия (постоянно действующая на предприятии инвентаризационная комиссия) должна одобрить решение о возможности его дальнейшей эксплуатации. Если решение положительное, то может быть несколько вариантов. Рассмотрим каждый из них в отдельности.

ДЛЯ СПРАВКИ
Объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена (п. 33 ПБУ 7).

При определении срока полезного использования должны учитываться:

  • ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или производительности
  • предполагаемый физический и моральный износ
  • правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы

Увеличение срока использования

Начисление амортизации ОС осуществляется в течение срока их полезного использования (эксплуатации), который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 ПБУ 7).

В свою очередь срок полезного использования – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый объем продукции (работ, услуг) (п. 4 ПБУ 7). Его определяет постоянно действующая комиссия при зачислении ОС на баланс распорядительным документом (приказом на ввод в эксплуатацию ОС).

В результате эксплуатации ОС предприятие получает экономические выгоды (в основном это результат определенной работы, ради которой они приобретались). Если срок полезного использования истек, а объект продолжает приносить экономические выгоды, то согласно п. 25 ПБУ 7 такой срок может быть пересмотрен.

Кроме того, поскольку формы первичных документов по учету ОС, которые утверждены в установленном порядке, не содержат реквизитов для отражения сроков полезного использования (эксплуатации), то они должны быть установлены в распорядительном акте (приказе, распоряжении) (письмо № 31-08410-07-10/19584).

То есть сроки продления полезного использования ОС должны быть зафиксированы в распорядительном документе на предприятии.

С учетом нового срока полезного использования амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем изменения срока (п. 25 ПБУ 7 и п. 26 Методрекомендаций № 561).

В ситуации с полностью самортизированными объектами новая амортизация и в дальнейшем не будет начисляться, а ранее начисленная амортизация перерасчету не подлежит.

А все потому, что такие коррективы – это изменение учетных влияющих на финрезультат в том периоде, в котором произошло изменение, и в последующих периодах, если такое изменение влияет на эти периоды (п. 8 ПБУ 6).

Если учет самортизированных ОС проводится без их дооценки, такой подход еще называют количественным учетом, ведь фактически объекты не влияют на определение финрезультата от хозяйственной деятельности, однако продолжают приносить предприятию экономические выгоды.

Количественный учет не нарушает требований национальных стандартов бухучета, а его применение – право налогоплательщиков.

Переоценка

Право проводить переоценку объектов ОС у предприятия есть тогда, когда остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 ПБУ 7).

Согласно абзацу второму п. 34 Методрекомендаций № 561 порогом существенности для проведения переоценки может браться одна из величин:

  • 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия;
  • 10 % отклонения остаточной стоимости объектов ОС от их справедливой стоимости.

Уровень существенности советуем фиксировать в приказе об учетной политике предприятия.

Недостатки механизма переоценки:

  • для проведения переоценки ОС необходимо привлекать профессионального оценщика (часть вторая ст. 7 Закона № 2658)
  • в случае переоценки одного объекта ОС на ту же дату придется провести переоценку всех других объектов ОС этой группы. Кроме того, в дальнейшем нужно регулярно проводить переоценку, чтобы остаточная стоимость ОС на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости (п. 16 ПБУ 7)

Остановимся на бухгалтерских особенностях механизма переоценки.

Поскольку остаточная стоимость ОС равна нулю, то переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость. Сумма дооценки включается в состав капитала в дооценке и отражается на субсчете 411 «Дооценка (уценка) основных средств».

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа ОС отражаются в регистрах аналитического учета, в частности инвентарной карточке по форме № ОЗ-6, утвержденной приказом № 352.

Пример

По состоянию на 31.03.2017 г. на балансе предприятия учитывается проектор Acer X117H: первоначальная стоимость – 7 500 грн, износ – 7000 грн, ликвидационная стоимость – 500 грн.

Срок полезного использования – два года. Специально созданная комиссия зафиксировала, что справедливая стоимость такого объекта составляет 9 000 грн, а ликвидационная – оставлена на уровне 500 грн.

Срок полезного использования продлен на один год.

Соответственно переоцененная остаточная стоимость составляет 9 500 грн (7 500 грн + 9 000 грн – 7 000 грн). Сумму дооценки отражают записью Дт 104 «Машины и оборудование» Кт 41 «Дооценка (уценка) основных средств» на сумму 9 000 грн.

При начислении амортизации выполняют две записи на сумму амортизации:

Дт 93 «Расходы на сбыт» (23, 91, 92, 94) Кт 131 «Износ основных средств» на сумму 750 грн*;

Дт 411 Кт 441 «Прибыль нераспределенная» на сумму 750 грн.

*Ежемесячная сумма амортизации составляет 750 грн ((9 500 грн – 500 грн) : 12 месяцев)

Модернизация и улучшение

В случае если специально созданная комиссия примет решение провести улучшение ОС, то в соответствии с п.

14 ПБУ 7 первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.

), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

В бухгалтерском учете сумма таких расходов предварительно включается в капитальные инвестиции (Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»).

Увеличение первоначальной стоимости объекта отражается записью Дт 10 «Основные средства» Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Кроме того, Инструкцией № 291 предусмотрено отражение суммы улучшения по кредиту забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления» (уменьшение остатка на этом счету, сформированного за счет суммы начисленной амортизации необоротных активов).

Также заметим, что в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования ОС пересматривают и срок его полезного использования. Соответственно уже с месяца, следующего за месяцем изменения такого срока, амортизация должна начисляться исходя из обновленного срока полезного использования (п. 26 Методрекомендаций № 561).

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Закон № 2658

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/publication/100004622-yakscho-osnovniy-zasib-zamortizovano

Основное средство самортизировалось что дальше

Переоценка полностью самортизированных основных средста с

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств». Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст.

272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ). Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте здесь.

Важно

ОБОСНОВАНИЕ: Правила и порядок бухгалтерского учета (в том числе списания и переоценки) основных средств (далее — ОС) установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания). 1. Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая погашается посредством начисления амортизации (п.п.

7, 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п.

Что делать, если оборудование полностью самортизировано, но все еще используется?

Переоценка полностью самортизированных основных средста с

Вы работаете в производственной компании и узнали, что некоторые из ваших производственных активов все еще находятся в эксплуатации, но полностью самортизированы?

В этом случае первоначальная оценка срока службы оборудования оказалась неверной. Что можно сделать, чтобы исправить это? И что в этом плохого?

Проблема в том, что, поскольку эти машины используются сверх их срока полезного использования, они полностью амортизируются, а их балансовая стоимость равна нулю.

Можно ли в этом случае, какие-либо амортизационные расходы признать в составе прибыли или убытка?

Конечно, нет, поскольку балансовая стоимость этих основных средств не может быть уменьшена до отрицательного значения.

Таким образом, вы используете машины, но вы не можете признавать амортизационные расходы, потому что от них ничего не осталось. Вы полностью обесценили эти активы в предыдущие отчетные периоды.

И в результате бухгалтерский принцип соответствия ('matching principle') здесь не работает. Расходы просто не соответствуют экономическим выгодам, получаемым от этих машин.

Проблема сроков полезного использования основных средств

Стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет срок полезного использования (или полезный ресурс актива, от англ. 'useful life') так:

  • Период, в течение которого, как ожидается, компания сможет использовать актив; или
  • Количество продукции или аналогичных единиц, которые, как ожидается, будут получены от актива компанией.

Это не потенциальный ресурс актива или экономический срок эксплуатации актива. Эти два показателя часто отличаются!

Например, обычный экономический срок эксплуатации автомобиля составляет 4 года, но политика компании заключается в обновлении автопарка каждые 2 года. В этом случае полезный ресурс автомобиля составляет всего 2 года.

Или, например, экономический срок эксплуатации машины составляет 6 лет, но через 3 года эксперты компании решают, что машину можно использовать еще 5 лет. В этом случае общий срок полезного использования составляет 8 лет.

Стандарт МСФО (IAS) 16 требует, чтобы компании пересматривали срок полезного использования активов, по крайней мере, в каждом финансовом году.

Многие компании просто забывают об этом!

Они просто начисляют годовую амортизацию на основе ставок, определенных для некоторой группы активов, и все.

Они не пересматривают срок полезного использования своих активов, и в результате они, в конечном итоге, используют в производственном процессе полностью самортизированные активы.

Как исправить ситуацию со сроком полезного использования?

В этой ситуации можно предложить два возможных корректирующих действия.

Корректирующие действия для полностью самортизированных активов.

Способ 1. Пересмотр сроков полезного использования в каждом финансовом году

Полезный ресурс актива – это учетная оценка. И если вы обнаружите, что она отличается от того, что вы оценили изначально, вам необходимо учесть это изменение в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Это означает, что вы просто устанавливаете новый оставшийся срок полезной службы, берете балансовую стоимость и признаете стоимость амортизации исходя из балансовой стоимости и нового оставшегося срока полезной службы.

Пересмотренные амортизационные отчисления =
Балансовая стоимость (на дату пересмотра) / Оставшийся срок полезной службы

Пересмотр срока полезной службы за предыдущие периоды не допускается! МСФО (IAS) 8 требует перспективного применения изменений в бухгалтерских оценках и учетной политике (т.е., сейчас и в будущем).

Теперь вы можете просить: что делать, если балансовая стоимость моих активов (чистая балансовая стоимость) равна нулю?

Если вы регулярно проверяли и пересматривали полезный ресурс активов в прошлом и в течение текущего отчетного периода, и обнаружили, что хотите использовать активы еще дольше, тогда делать нечего. Остается только оставить эти активы как есть, и стараться избегать этой ситуации в будущем.

Однако, если вы действительно забыли пересмотреть срок полезного использования в предыдущем отчетном периоде, при применении МСФО (IAS) 16 это приводит к бухгалтерской ошибке.

Если эта ошибка является существенной, вы должны исправить ее ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8. Это означает пересчет предыдущих периодов с использованием пересмотренного оценочного срока полезного использования. Это означает большой объем работы!

Способ 2. Переоценить свои активы по справедливой стоимости

Стандарт IAS 16 позволяет использовать 2 модели для последующей оценки ваших основных средств: модель первоначальных затрат и модель переоценки.

Если вы все еще планируете использовать действующие основные средства в будущем, их справедливая стоимость наверняка будет больше нуля.

Переоценка ОС с балансовой стоимостью равной нулю фактически означает, что вы меняете свою учетную политику, и здесь нужно опять руководствоваться стандартом IAS 8.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 вы должны изменить учетную политику только в том случае, если:

  • Изменение требуется в соответствии с МСФО. Но в данном случае это определенно не так.
  • Это изменение приводит к тому, что финансовая отчетность предоставляет достоверную и более уместную информацию о воздействии операций, событиий или условий на финансовое положение компании, финансовые показатели или потоки денежных средств.

Вы (и ваши аудиторы) можете утверждать, что пункт 2 точно отражает вашу ситуацию. Но действительно ли это так?

Этот способ определенно решает проблему нулевой балансовой стоимости в конце текущего отчетного периода – как таблетка обеспечивает немедленное облегчение от головных болей.

Учетная политика включает определенные правила и стандарты, определяющие, как вы будете представлять некоторые операции в финансовой отчетности – не только сейчас, но и в будущем.

Это не похоже на таблетку, обеспечивающую немедленную помощь. Это похоже на средство лечения причины болезни, которое делает вас здоровым в течение длительного времени, так что вам больше не нужно принимать таблетки. Но что, если вы примите неправильную таблетку?

Итак, задумайтесь, если вы измените вашу учетную политику с модели затрат на модель переоценки, предоставите ли вы лучшую информацию о своих основных средствах не только сейчас, но и в будущем?

Прежде чем вы ответите на этот вопрос себе, подумайте также об этом:

  • Чтобы определить справедливую стоимость ваших машин, вам необходимо применить стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это очень сложно, непрактично и не всегда осуществимо.
  • Как вы будете оценивать рыночную стоимость используемых производственных машин?
  • Модель переоценки используется в 99,9% случаев для зданий и земли, поскольку легко установить рыночную стоимость этих активов на регулярной основе.
  • Проблема связана с подержанными производственными машинами, настолько специфическими, что их использовать только несколько компаний, подобных вашей?
  • Вам необходимо переоценивать свою технику достаточно регулярно. Можете ли вы оценивать справедливую стоимость, скажем, ежегодно?
  • Вам нужно переоценить весь класс активов, а не отдельные объекты основных средств. Можете ли вы действительно определить справедливую стоимость для всей техники? Насколько это практично?

Если после рассмотрения всех этих аспектов вы все же хотите перейти от модели стоимости к модели переоценки, то IAS 8 упростит вам работу. Вам не нужно применять новую политику ретроспективно – оценка предыдущих периодов не требуется.

Какой же способ лучше всего выбрать?

В большинстве случаев, гораздо удобнее пересматривать оценочные сроки полезного использования в каждом финансовом году и признавать изменения в бухгалтерской оценке, вместо того, чтобы менять учетную политику только с целью немедленного эффекта.

В перспективе модель переоценки не подходит для машин, используемых в производственном процессе, особенно когда они имеют узкоспециализированный характер, и их основная роль заключается в производстве других активов, а не в приросте капитала, возникающем в результате изменения их рыночных цен.

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/fully-depreciated-ppe-but-used-still

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.