Право собственности по договору поставки на основании договора комиссии

Договор поставки комиссионного товара переход права собственности

Данные условия обязательно должны быть прописаны в договоре.Отличия договора поставки с оплатой по мере реализации товара от договора комиссии Отличия договора поставки с оплатой по мере реализации товара от комиссии По ряду причин комиссия достаточно редко используется в торговле.

При этом, пытаясь применить к правоотношениям по поставке плюсы комиссии, крупные покупатели навязывают включение в поставки нетипичных условий: оплата за товар по мере реализации, возврат нереализованного товара и т.д. Переход права собственности на товар (орлова и.в.

) Наряду с условием об отсрочке платежа или оплате товара по мере его реализации конечным потребителям (другим посредникам) в договоре поставки, как правило, указывается обязанность покупателя предоставить поставщику отчет о количестве проданного товара.

Подобные условия содержатся и в договоре комиссии.

• Возвращаем нереализованный товар
• Образец договора поставки товара с переходом права собственности после оплаты
• Договор поставки товаров (на основании заказов покупателя)
• Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент оплаты
• Отличия договора поставки с оплатой по мере реализации товара от договора комиссии
• 8029) 374 63 62

Возвращаем нереализованный товар 436 ГК); – нарушение условий об ассортименте (ст. 438 ГК); – передача товара ненадлежащего качества (ст. 445 ГК); – передача некомплектных товаров (ст. 450 ГК); – передача товара без тары и (или) упаковки либо не в надлежащей таре и (или) упаковке (ст. 452 ГК); – непредоставление принадлежностей или документов, относящихся к товару (ст. 434 ГК).

Работаем по договору комиссии

Но обязательство не может не быть исполнено, ибо безвозмездная передача товара предполагается только на основании договора безвозмездной помощи, только в порядке и на условиях, содержащихся в Указе от 1.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи». Таким образом, товар должен быть оплачен.

И ссылки ООО «Б» на то, что заключенный договор является договором комиссии, не состоятельны.
Ибо и порядок расчетов, и условия реализации, и порядок перехода права собственности на товар свидетельствуют об обратном. Кстати, по пути взыскания денежных средств на основании договоров «о реализации» идет и судебная практика.

Во избежание спорных ситуаций рекомендуем прежде всего обращаться в юридическую службу предприятия.

Неправильно набран адрес, или такой страницы на сайте больше не существует

Наше предприятие заключает договоры на реализацию своей продукции с основным условием о ежемесячной оплате товара после его фактической реализации потребителю или иным лицам. В остальном договор полностью соответствует договору поставки.

Важно

На таких условиях товар был передан ООО «Б», которое в итоге товар не оплатило и потребовало его забрать, ссылаясь на то, что он был испорчен (истек срок годности).

КРИВОРУЧКО, начальник отдела сбыта Каждый субъект хозяйствования старается минимизировать предпринимательские риски.

Одним из ходовых способов является договор с условием оплаты товара после его фактической реализации.

Переход права собственности на товар (орлова и.в.)

Re: Договор комиссии или поставки? Главан, извиняюсь, но ты не прав. договор комиссии — это когда одна фирма выступает в роли агента, т.е. реализует товар другой фирмы (комитента) по ценам комитента за определенное вознаграждениеа на реализацию можно взять товар и по дог. поставки, только в договоре должен быть пункт или раздел устанавливающие определенные отношения, т.е.

покупатель приобретает товар, а оплату за него будет осуществлять по мере реализации. при этом цены покупатель выставляет свои, а не навязанные ему. разницу смекаете???хочу только вот уточнить небольшую юр.тонкость. товар лучше покупать по дог.купли-продажи, т.к. по этому договору подразумевается дальнейшая его реализация. при этом такой договор может быть заключен на неопр.срок.

Образец договора поставки товара с переходом права собственности после оплаты

Договор на реализацию товара — договор поставки или договор комиссии ГК) и на наиболее выгодных для комитента условиях. Таким образом, можно выделить основные отличия самого предмета договора комиссии и договора поставки:

• по договору поставки покупатель, приобретая товар, может распоряжаться им по собственному усмотрению: продать через розничную сеть конечному потребителю или осуществить перепродажу товара оптом третьим лицам на любых условиях и по любой цене, с соблюдением требования законодательства;
• по договору комиссии — комиссионер при продаже товара действует исключительно в интересах комитента, заключает договоры по отчуждению товара на условиях и в порядке, установленных комитентом.

Теперь остановимся на порядке взаиморасчетов между сторонами.

Договор на реализацию товара — договор поставки или договор комиссии

ГК) и на наиболее выгодных для комитента условиях. Таким образом, можно выделить основные отличия самого предмета договора комиссии и договора поставки:

• по договору поставки покупатель, приобретая товар, может распоряжаться им по собственному усмотрению: продать через розничную сеть конечному потребителю или осуществить перепродажу товара оптом третьим лицам на любых условиях и по любой цене, с соблюдением требования законодательства;
• по договору комиссии — комиссионер при продаже товара действует исключительно в интересах комитента, заключает договоры по отчуждению товара на условиях и в порядке, установленных комитентом.

Теперь остановимся на порядке взаиморасчетов между сторонами.

Стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, право собственности на которые по состоянию на отчетную дату к ним не перешло, отражают в строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Момент перехода права собственности по договору поставки Договора, относятся: война и военные действия, восстание, эпидемии, землетрясения, наводнения, акты органов власти, непосредственно затрагивающие предмет настоящего Договора, и иные события, которые компетентный арбитражный суд признает и объявит случаями непреодолимой силы. 9.3. Сторона, подвергшаяся действию таких обстоятельств, обязана в письменном виде в срок уведомить другую Сторону о возникновении и возможной продолжительности этих обстоятельств.
Если Сторона не сообщит о наступлении соответствующего обстоятельства, она лишается права ссылаться на него, разве что само такое обстоятельство препятствовало отправлению такого сообщения. 10. Заключительные положения 10.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до . 10.2.

Договора, относятся: война и военные действия, восстание, эпидемии, землетрясения, наводнения, акты органов власти, непосредственно затрагивающие предмет настоящего Договора, и иные события, которые компетентный арбитражный суд признает и объявит случаями непреодолимой силы. 9.3. Сторона, подвергшаяся действию таких обстоятельств, обязана в письменном виде в срок уведомить другую Сторону о возникновении и возможной продолжительности этих обстоятельств.

Внимание

Если Сторона не сообщит о наступлении соответствующего обстоятельства, она лишается права ссылаться на него, разве что само такое обстоятельство препятствовало отправлению такого сообщения. 10. Заключительные положения 10.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до .

10.2. Споры и разногласия, возникающие из настоящего Договора или в связи с ним, будут решаться Сторонами путем переговоров.

Источник: http://1privilege.ru/dogovor-postavki-komissionnogo-tovara-perehod-prava-sobstvennosti/

Переход права собственности на товар по договору поставки

Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 ГК РФ), т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п., а также риск случайной гибели товара.

Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.

Согласование условий, связанных с переходом права собственности на товар

В соответствии со ст. ст. 223, 491 ГК РФ стороны вправе согласовать:

— переход права собственности в момент передачи товара покупателю;

— сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты.

Внимание! Момент перехода права собственности будет иметь значение для сторон в случае, когда товар уже передан, но еще не оплачен, поскольку это влияет на следующие важные аспекты (кроме перехода риска случайной гибели):

а) на возможность покупателя распоряжаться полученным, но не оплаченным товаром;

б) на возможность поставщика вернуть товар в случае его неоплаты.

Если момент перехода права собственности в договоре не согласован

В этом случае стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. ст. 223, 224 ГК РФ).

При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Переход права собственности в момент передачи товара по договору поставки покупателю

Стороны могут прямо указать в договоре, что право собственности переходит в момент передачи товара. Таким же этот момент будет по умолчанию (ст. 223 ГК РФ).

Пример формулировки условия:

«Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента его передачи представителем поставщика на склад покупателя и подписания накладной представителем покупателя».

При этом если на момент передачи товар будет уже полностью оплачен, то покупатель сможет осуществлять свое право собственности без каких-либо ограничений, а у поставщика не будет оснований требовать возврата товара.

Однако если покупатель становится собственником переданного, но не оплаченного товара, для обеих сторон возникают последствия, связанные с возможностью распоряжения и возврата товара.

Отчуждение переданного, но не оплаченного товара покупателем, к которому право собственности переходит в момент передачи

Право покупателя на отчуждение товара будет ограничено залогом на основании закона, несмотря на переход права собственности (т.е. по общему правилу он в соответствии с п. 5 ст. 488, п. 3 ст. 489, п. 2 ст. 346 ГК РФ до оплаты товара не вправе, например, продать его без согласия поставщика).

Указанное ограничение стороны могут устранить в договоре путем отмены залога, что допускается в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ. При этом стороны могут установить иное обеспечение обязательства по оплате, не исключающее возможности покупателя распоряжаться товаром (задаток, банковская гарантия, поручительство и т.п. — см. гл. 23 ГК РФ).

Пример формулировки условия:

«С момента передачи товар не считается находящимся в залоге у поставщика и покупатель вправе отчуждать его без согласия поставщика независимо от осуществления оплаты».

Если согласован переход права собственности в момент передачи и не отменен залог на основании закона

В этом случае покупатель по общему правилу не вправе отчуждать товар, находящийся в залоге, до полной его оплаты (п. 2 ст. 346 ГК РФ).

Если о нахождении товара в залоге новому приобретателю товара должно было быть известно, залог сохраняется и к новому покупателю переходят права и обязанности прежнего залогодателя, за исключением тех, которые в силу закона или существа отношений между сторонами связаны с первоначальным покупателем (абз. 2 п. 1 ст. 353 ГК РФ).

Поставщику следует учитывать, что в случае продажи заложенного товара применяются только последствия, предусмотренные п. 2 ст. 346 ГК РФ. Он не сможет оспорить сделку по продаже заложенного товара на основании п. 1 ст. 168 ГК РФ. Аналогичная позиция сформулирована ВАС РФ (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 N 10 «О некоторых вопросах применения законодательства о залоге»).

Следует иметь в виду, что согласие залогодержателя (поставщика) необходимо лишь для отчуждения предмета залога и не требуется для передачи его во временное владение и пользование другим лицам. Данные положения действуют, если иное не предусмотрено договором или законом либо не вытекает из существа залога (ст. 346 ГК РФ).

Возврат неоплаченного товара при переходе права собственности в момент передачи

При переходе права собственности в момент передачи товара поставщик может лишиться права требовать от покупателя возврата неоплаченного товара в порядке п. 3 ст. 488 ГК РФ.

Однако в судебной практике существует и другая позиция, согласно которой если неоплаченный товар находится во владении покупателя, то поставщик может выбирать способ защиты нарушенного права — требовать оплаты или возврата товара (п. 3 ст. 488 ГК РФ).

Если стороны выбрали данный момент для перехода права собственности, то поставщик для минимизации указанных негативных последствий может предусмотреть в договоре дополнительные способы обеспечения оплаты (не отменять залог, установить банковскую гарантию, задаток, поручительство — см. гл. 23 ГК РФ).

Сохранение права собственности за поставщиком

Если по условиям договора оплата товара осуществляется после его передачи, поставщик может использовать момент перехода права собственности как обеспечение исполнения покупателем обязательства по оплате. Для этого в договоре должно быть условие о переходе права собственности через некоторое время после передачи, например в момент оплаты (ст. 491 ГК РФ).

Примеры формулировки условия:

«Право собственности на товар переходит к покупателю с момента оплаты товара в полном объеме».

«Право собственности на товар переходит к покупателю в момент, когда будет передана последняя часть причитающейся оплаты по договору».

При таком согласовании момента перехода права собственности законный залог товара, предусмотренный п. 5 ст. 488 ГК РФ, не возникает, поскольку залогодателем может быть только собственник вещи. Интересы поставщика (например, в случае банкротства) обеспечиваются сохранением за ним права собственности.

Поставщику рекомендуется предусмотреть в договоре дополнительные способы обеспечения исполнения обязательств, например поручительство, банковскую гарантию, страхование от неоплаты (гл. 23 ГК РФ).

Если договором не предусмотрено сохранение права собственности за поставщиком до момента оплаты

В этом случае покупатель станет собственником товара с момента его передачи (ст. 223 ГК РФ).

Распоряжение переданным, но не оплаченным товаром при сохранении права собственности за поставщиком

Однако в случае продажи, например, скоропортящегося товара или в целях оптимизации бухгалтерского учета включить право реализовать полученный товар до момента перехода к нему права собственности в интересах покупателя (ст. 491 ГК РФ), поскольку в таком случае он может правомерно продать или иным образом распорядиться товаром и поставщик не вправе будет потребовать возврата.

Пример формулировки условия:

«Право собственности на товар переходит к покупателю с момента полной оплаты стоимости товара. При этом покупатель вправе самостоятельно распоряжаться переданным ему по настоящему договору товаром до момента его оплаты».

Если договором не предусмотрено право покупателя распоряжаться товаром до его оплаты

В этом случае покупатель, не являясь собственником товара, не вправе продать или иным образом распорядиться товаром (ст. 491 ГК РФ).

Возврат неоплаченного товара при сохранении права собственности за поставщиком

Если в договоре предусмотрено условие о сохранении права собственности на товар за поставщиком до момента оплаты, то поставщик вправе на основании ч. 2 ст. 491 ГК РФ потребовать от покупателя вернуть товар, оплата которого просрочена.

Вместе с тем поставщик не лишен права выбора, предоставленного п. 3 ст. 488 ГК РФ, и вместо возврата неоплаченного товара он может взыскать с покупателя стоимость товара в судебном порядке.

В интересах покупателя включить в договор условие, согласно которому поставщик вправе требовать только оплаты товара, но не его возврата. Такая возможность допускается ч. 2 ст. 491 ГК РФ.

Пример формулировки условия:

«Поставщик при сохранении права собственности на товар до момента оплаты не вправе в случае неоплаты требовать возврата поставленного товара».

В интересах поставщика обеспечить неустойкой выполнение покупателем обязанности по оплате поставленного товара. Однако при этом необходимо учитывать следующее. Некоторые суды рассматривают предусмотренную договором неустойку в качестве иного последствия неоплаты товара, отличного от установленных в ст. 491 ГК РФ.

В частности, он может предъявить требование о возврате товара либо о взыскании неустойки.

Во избежание споров поставщику следует согласовать в договоре, что в случае неоплаты товара он вправе и взыскать неустойку, и потребовать возврата товара.

Пример формулировки условия:

«Поставщик при сохранении права собственности на товар до момента оплаты вправе в случае неоплаты товара требовать его возврата, а также уплаты неустойки за просрочку оплаты в размере ________».

Если договором не установлен запрет на возврат неоплаченного товара

В этом случае поставщик, являясь собственником товара, вправе потребовать вернуть товар, оплата которого просрочена (ч. 2 ст. 491 ГК РФ).

Возврат частично оплаченного товара при сохранении права собственности за поставщиком

Если по договору право собственности сохраняется до оплаты товара, поставщик согласно ч. 2 ст. 491 ГК РФ может потребовать возврата товара при его неоплате в установленный срок. При этом указанная норма исключает применение п. 2 ст. 489 ГК РФ.

В данном случае даже при наличии в договоре условия о рассрочке (ст. 489 ГК РФ) покупатель не сможет ссылаться на п. 2 названной статьи, в соответствии с которым поставщик не вправе требовать возврата товара, если уплачено более половины цены.

Применительно к такой ситуации суд указывает, что нормы ст. 491 ГК РФ являются специальными по отношению к нормам ст. 489 ГК РФ, поэтому требование о возврате товара на основании ст.

491 ГК РФ может быть заявлено и при неполной его оплате (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 по делу N А14-2587/2007/121/14).

Следовательно, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора (ст. ст. 310, 450.1 ГК РФ) и после возврата товара обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором.

В силу п. 4 ст. 453 ГК РФ стороны не вправе требовать возврата того, что ими было исполнено на основании договора до момента его расторжения. Но если к этому моменту покупатель оплатил товар частично и в связи с этим право собственности по условиям договора сохранилось за продавцом, то покупатель ничего не получает взамен своего исполнения (так как товар возвращен продавцу).

Поэтому уплаченная по договору сумма может рассматриваться как неосновательное обогащение поставщика. Соответственно, покупатель после расторжения договора может потребовать вернуть исполненное на основании ст. 1102 ГК РФ (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49).

На возможность взыскания в данной ситуации неосновательного обогащения с поставщика указывается и в юридической литературе.

Однако поставщик может избежать возврата уплаченной суммы как неосновательного обогащения. Для этого в договоре нужно согласовать условие о том, что все внесенные до расторжения договора платежи являются арендной платой за пользование товаром.

Пример формулировки условия:

«Право собственности на товар сохраняется за поставщиком до момента его полной оплаты покупателем. При расторжении договора до перехода права собственности к покупателю и возврате товара поставщику все ранее произведенные покупателем платежи считаются арендной платой за пользование товаром».

Источник: http://urist7.ru/grazhdanskoe-pravo/dogovor-postavki/perexod-prava-sobstvennosti-na-tovar-po-dogovoru-postavki.html

Право собственности по договору поставки на основании договора комиссии

RU 396 юристов сейчас на сайте

1. Гражданское право
2. Договорное право

Подскажите пожалуйста, в какой момент переходит право собственности к Покупателю в случае, если поставка осуществляется силами транспортной компании , при этом в договоре закреплено, что риск случайной гибели переходит к покупателю с момента передачи товара транспортной компании, а приемка товара осуществвляется на складе покупателя переход права собственности на товар, переход права собственности, договор поставки Виктория Дымова Сотрудник поддержки Правовед.ru Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть здесь:

• С какого момента исчисляется переход права собственности?
• Момент перехода права собственности

Ответы юристов (4)

• Все услуги юристов в Москве Составление договоров на выполнение кадастровых работ Москва от 5000 руб.

Договор комиссии: бухгалтерский учет

Внимание Право собственности на товар, как правило, переходит к покупателю в момент получения товара от поставщика. 3.

Особый порядок приемки и замены некачественного товара, предусмотренный нормативными правовыми актами (ограничены сроки приемки, срок возврата товара и т.д.).
4. Доход покупателя — торговая (оптовая или розничная) наценка к цене товара. 5.

Тут и вопрос перехода права собственности, и риска случайной гибели, и возможности вернуть нереализовывающийся длительное время товар, и сравнение такого договора с договором комиссии. Мнения юристов также расходятся и по вопросам совместного применения законодательной и договорной неустойки.

Момент перехода права собственности по договору поставки

Это означает, что даже если товар уже передан одной стороной, а второй нет, то переход права собственности не происходит. Это также означает, что лицо, которое получило товар, не имеет права его использовать и получать какие-либо выгоды.

Исключением является обмен недвижимостью, так как происходит государственная регистрация.

• Взносы, переданные в уставный капитал, переходят в собственность предприятия с момента их внесения и государственной регистрации предприятия. А недвижимость со времени ее государственной регистрации.
• Переход права собственности на товар может происходить после его оплаты. Зачастую применяется в связи с тем, что покупатель не может единовременно выплатить всю стоимость.
• В зависимости от оплаты можно рассмотреть четыре ситуации перехода права собственности.

Как защитить договор комиссии от переквалификации в договор купли-продажи

Комиссионные сделки несут массу возможностей. В частности, в доход посредника включается только его вознаграждение, а не вся сумма операции (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом у собственника реализация товара откладывается до момента его передачи конечному покупателю, а не комиссионеру (ст.

996 ГК РФ, ст. 39 НК РФ). На этих нюансах построены многие способы оптимизации, позволяющие переносить налоговую базу на комиссионера с льготным налогообложением, обходить ограничение по выручке у посредника на спецрежиме, а также откладывать момент исчисления НДС и налога на прибыль комитентом.

В связи с этим налоговики нередко стремятся найти в комиссионных договорах «схему» и пересчитать налоговые последствия для обеих сторон исходя из договора купли-продажи.

Переквалификация сделки для посредника грозит доначислением НДС и налога на прибыль со всей суммы реализации. А в случае применения им «упрощенки» – либо увеличением суммы единого налога, либо утратой права на применение спецрежима.

Комитенту налоговики могут исчислить НДС и налог на прибыль с реализации в том периоде, когда произошла отгрузка товаров посреднику, и доначислить пени.

Негативных последствий можно избежать, если заранее проработать все слабые места посреднической сделки.

Ключевые условия договора комиссии – задание и вознаграждение

Исходя из положений статьей 990, 991 и 999 ГК РФ, существенными в договоре комиссии являются условия о том, что именно поручается выполнить комиссионеру, и о выплате ему вознаграждения.

Без них сделка скорее всего будет признана куплей-продажей. К такому выводу нередко приходят и суды, разбирая дела о переквалификациях (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 20.07.

09 № А13-8422/2008, Дальневосточного от 05.11.08 № Ф03-4743/2008 округов).

Однако в аналогичной ситуации Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа встал на сторону налогоплательщика. При проверке инспекторы выявили, что у комиссионера отсутствуют конкретные поручения комитентов на реализацию продукции, а также не установлена сумма вознаграждений. Проверяющие сделали вывод, что имеют дело с поставкой товара.

Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что счета-фактуры выставлены комитенту на сумму разницы между ценой реализации и ценой, по которой товар передавался комиссионеру. Следовательно, именно эта сумма и являлась вознаграждением, которое в дальнейшем было утверждено отчетами комиссионера (постановление от 16.10.

08 № А33-9659/07-Ф02-5061/08).

Исходя из этого, самый безопасный вариант – не смешивать условия договоров, а подробно описать, какие именно действия должен совершить комиссионер в интересах комитента. С указанием наименования и количества товара, переданного для продажи, а также четким условием о выплате вознаграждения.

Опасно оплачивать комитенту товар до его реализации конечному покупателю

На практике в договорах комиссии распространено условие о том, что товар подлежит оплате по мере реализации, но не позднее определенного срока. Но, по мнению Президиума ВАС РФ, такая формулировка не свойственна комиссионным отношениям (п.

1 информационного письма от 17.11.04 № 85). Приняв на себя обязанность перечислить деньги не позднее определенной даты, посредник соглашается с риском невозможности дальнейшей продажи товара. А это уже соответствует отношениям купли-продажи.

Суды могут придерживаться такого же мнения.

Так, в подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа счел, что заключенный сторонами договор комиссии фиктивный, так как посредник самостоятельно оплачивал за комитента товар его поставщикам (постановление от 10.07.07 № Ф08-3951/2007-1559А). То есть комиссионер, по сути, выступал самостоятельной стороной договора купли-продажи, но не комиссии.

Суд пришел к выводу, что условие о предоплате не может повлиять на переквалификацию договора. Ведь ключевым отличием соглашения о комиссии является условие о переходе права собственности к контрагенту, чего в рассматриваемом случае не было.

Кроме того, за свои услуги посредник получил вознаграждение, а не прибыль от перепродажи товара.

Учитывая эти аргументы, сторонам безопаснее всего не прописывать условие об оплате товара комиссионером собственными деньгами до момента реализации товара. Желательно, чтобы посредник перечислял владельцу товара деньги, полученные от конечного покупателя.

Рискованно совершать сделки с товаром до заключения договора комиссии

Сделка, совершенная до оформления договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента – такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в пункте 6 информационного письма от 17.11.04 № 85. Арбитражные суды воспринимают это мнение в зависимости от конкретных обстоятельств.

Например, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассмотрел ситуацию, когда договоры на закупку и реализацию товара были заключены предпринимателем до даты подписания им договора комиссии, по которому ему, собственно, и было поручено купить и перепродать ТМЦ. Суд поддержал налоговый орган, признав наличие между сторонами отношений купли-продажи (постановление от 14.08.07 № А35-13056/05-С18).

Предпринимателю удалось отстоять свое право на уплату налога только с суммы комиссионного вознаграждения лишь при повторном рассмотрении дела (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.02.09 № А35-13056/05-С21).

Он убедил суд в том, что в заключенных раньше времени договорах не были согласованы ни цены, ни количество, ни условия поставки товара – все эти договоренности утверждались сторонами позднее, уже после заключения комиссионного соглашения.

Недостатки отчета комиссионера могут свидетельствовать о фиктивности сделки

Проверяющие считают, что если отчет комиссионера имеет недостатки оформления, его можно не принимать во внимание и рассматривать отношения сторон, как если бы они заключили договор купли-продажи. Тем более если такие отчеты вообще не составлялись.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.02.08 № А69-1835/06-5(12)-Ф02-149/08 предоставление вместо отчета комиссионера расходных счетов-фактур суд признал нарушением правил комиссионной торговли. В том числе и поэтому договор комиссии был сочтен фиктивным, и комиссионеру пересчитали налоги исходя из отношений купли-продажи.

В другом деле налоговики ссылались на то, что в отчетах посредника указывались номер и дата несуществующих договоров комиссии, недостоверные сведения о стоимости и количестве товара и размере вознаграждения. Указанные там же платежные поручения не содержали ссылки на комиссионные соглашения.

Следовательно, оснований для переквалификации нет (постановление от 16.10.08 № А33-9659/07-Ф02-5061/08).

Такие же выводы сделал Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 08.12.09 № 09АП-23228/2009-АК в отношении договора агентирования, а также Десятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 17.01.08 № А41-К2-5071/06 (постановлением ФАС Московского округа от 30.04.08 № КА-А41/3576-08-П данное постановление оставлено без изменения).

На практике безопаснее всего согласовать форму отчета при заключении договора. Например, приложить к нему типовую форму, содержащую графы для наименования и количества реализованного товара, суммы реализации и комиссионного вознаграждения.

Налоговики проверяют факт доставки товара от владельца товара к комиссионеру

Поскольку суд при определении правовой природы договора анализирует не только его условия, но и фактические отношения сторон, налоговики часто приводят доводы о фиктивности комиссионной сделки.

По их мнению, об этом свидетельствует отсутствие товарно-транспортных накладных о доставке товара от комитента посреднику.

Мол, товар на самом деле никогда и не принадлежал комитенту, то есть комиссионер сам контролировал весь процесс его реализации от начала и до конца – самостоятельно приобретал в собственность у поставщиков и сбывал покупателям.

Например, в одной из ситуаций посредник в подтверждение исполнения договора комиссии представил на проверку счета-фактуры, товарные накладные, оборотно-сальдовую ведомость по забалансовому счету 004 «Товары, принятые на комиссию», отчеты, а также платежные документы. Но налоговый орган посчитал, что этого недостаточно.

И убедил в этом суд (постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.04.09 № А33-3126/08-Ф02-1444/09). Решающим аргументом в этом деле явилось отсутствие товарно-транспортной накладной, подтверждающей доставку товара от комитента к комиссионеру.

Тогда как, согласно отгрузочным документам комиссионера, выставленным в адрес конечных покупателей, грузоотправителем был именно собственник товара.

В результате суд переквалифицировал договоры комиссии в договоры поставки, доначислив комиссионеру налог на прибыль и НДС по сделке купли-продажи.

Судьи указали, что в тех случаях, когда товар по своему характеру и объему, а также с учетом местонахождения комитентов требует доставки автомобильным или железнодорожным транспортом, доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами.

Для исключения подобных претензий желательно иметь логичное объяснение, каким образом товары попали к комиссионеру и где хранились до отгрузки конечному покупателю. Особенно если грузоотправителем в отношении этого покупателя выступает именно комиссионер. Если же товарно-транспортные документы отсутствуют, безопаснее, чтобы в качестве грузоотправителя выступал комитент.

Неправильное ведение бухгалтерского учета может повлиять на вывод суда

В деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа, налоговики в качестве оснований переквалификации привели довод о том, что на самом деле товары приобретались комиссионером в собственность.

Это подтверждалось тем, что посредник оприходовал их на счете 41 «Товары», а в налоговой отчетности отразил расходы на приобретение товаров и вычет по НДС.Кроме того, счет-фактура от комитента был зарегистрирован в книге покупок комиссионера, несмотря на то, что этого делать было не нужно (Правила, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

В результате рассмотрение дела закончилось в пользу налоговиков (постановления от 12.02.08 № А69-1835/06-5(12)-Ф02-149/08 и от 24.12.08 № А69-1835/06-8-Ф02-6680/08).

Еще один случай – суд квалифицировал договор комиссии в качестве купли-продажи из-за того, что суммы за реализацию товаров поступили от конечных покупателей на расчетный счет комиссионера, но не были перечислены комитенту (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.08 № А05-4560/2007).

Снизить риск в данной ситуации поможет ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с нормами, предусмотренными для договора комиссии. Ведь если сам налогоплательщик учитывает полученные на комиссию товары в качестве своих собственных, то чего ожидать от проверяющих?

В платежных поручениях обязательно нужно указывать ссылку на договор комиссии

Если в платежном поручении комиссионера нет ссылки на договор комиссии, налоговики могут расценить отношения сторон как куплю-продажу. И суд может поддержать их в этом (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.10.08 № А33-9659/07-Ф02-5061/08).

Действительно, согласно Положению о безналичных расчетах в РФ от 03.10.02 № 2-П, утвержденному ЦБ РФ, в поле «Назначение платежа» платежного поручения обязательно указываются номера и даты договоров.

Как указал суд, рассматривая дело, не связанное с налогами (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.

09 № А19-15298/08-15-Ф02-157/09), отсутствие этой информации не позволяет идентифицировать платеж как произведенный по определенному договору.

Поэтому для снижения риска безопаснее в платежном поручении делать ссылку на договор комиссии. Особенно это важно, если между сторонами помимо посреднического соглашения заключен еще и договор поставки.

Налоги при переквалификации договоров могут взыскивать только через суд Все сомнения в правовой природе договора комиссии должны разрешаться исключительно судом (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85). Но часто налоговики считают, что они сами вправе переквалифицировать сделки, ссылаясь на положения подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ. Однако судьи становятся на сторону налогоплательщиков.

В частности, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа признал неправомерным взыскание налогов в бесспорном порядке в случае переквалификации комиссионной сделки в куплю-продажу (постановление от 17.11.08 № Ф03-5090/2008). Как указал суд, налоговый орган не имел на это права до проведения судебного контроля.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2060-kak-zashchitit-dogovor-komissii-otperekvalifikatsii-vdogovor-kupli-prodaji