Оценка нематериального активаполученного как вклад в уставный капитал

Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость нематериального актива — НалогОбзор.Инфо

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его получения. Организация может получить нематериальный актив следующими способами:

• получить в качестве вклада в уставный капитал;

• получить по бартеру (договору мены).

Приобретение за плату

Если организация приобретает нематериальный актив за плату, то в первоначальную стоимость включайте расходы, связанные с приобретением актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования.

Сумму НДС, предъявленного поставщиком, включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется использование его в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 2 ст. 170 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС первоначальную стоимость нематериального актива не увеличивает.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных организацией за плату, установлены абзацем 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Создание НМА

Если объект нематериальных активов создан организацией самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте следующие затраты, связанные с его созданием:

• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

• расходы на оплату услуг сторонних организаций;

• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Не включайте в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, налог на имущество со стоимости оборудования, используемого при создании нематериального актива.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных организацией, установлены абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55.

Безвозмездное получение

Ситуация: как в налоговом учете сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно?

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает специальный порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно. Поэтому формируйте первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (если они есть) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль в состав доходов включается рыночная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в отличие от основных средств на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов их рыночная цена не влияет (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Вклад в уставный капитал

Если нематериальный актив получен в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто является учредителем (российская или иностранная организация, гражданин России или иностранного государства).

Если нематериальный актив получен в качестве вклада в уставный капитал от российской организации, то его первоначальная стоимость в налоговом учете принимающей стороны будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны.

Если у принимающей стороны нет таких документов и она не может подтвердить остаточную стоимость полученного нематериального актива, то в налоговом учете принимайте такой актив с нулевой первоначальной стоимостью.

Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.

Такие правила установлены в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Если нематериальный актив в уставный капитал вносит иностранная организация или гражданин (России или другого государства), то также принимайте его в налоговом учете по остаточной стоимости у передающей стороны.

В этом случае стоимость имущества определяйте по документам, подтверждающим, что учредитель понес расходы на приобретение (создание) актива. Если актив уже использовался, то его стоимость определяйте с учетом амортизации (износа), начисленной по правилам этого иностранного государства.

В любом случае стоимость нематериального актива не может быть больше рыночной цены, подтвержденной независимым оценщиком.

Независимый оценщик должен оценивать нематериальный актив по правилам той страны, резидентом (гражданином) которой является передающая сторона.

Если на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, нет института независимых оценщиков, стоимость имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства.

В качестве такой ассоциации может выступать, например, Американское общество оценщиков. Если оценщик подтвердит свое членство в ассоциации профессиональных оценщиков, его оценка может приниматься для подтверждения стоимости нематериального актива, вносимого в уставный капитал российской организации.

Такой порядок следует из положений абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/513, от 12 сентября 2007 г. № 03-03-07/17, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Расходы принимающей стороны

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость нематериального актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал, расходы, понесенные принимающей стороной? Вклад в уставный капитал вносит российская организация.

Нет, нельзя.

Полученный от учредителя (участника, акционера) нематериальный актив включите в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны.

Эта стоимость может быть увеличена за счет дополнительных документально подтвержденных расходов передающей стороны. Однако эти расходы тоже должны быть признаны вкладом учредителя в уставный капитал.

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Обязанность по передаче вклада в уставный капитал (с учетом оплаты всех возникающих расходов) лежит на учредителях (акционерах). Это следует из положений пункта 1 статьи 16 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ, пункта 1 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. В таких условиях расходы принимающей стороны, связанные с поступлением вклада в уставный капитал, не признаются экономически обоснованными (п. 1 ст.

 252 НК РФ).

Аналогичные выводы в отношении основных средств сделаны в письме Минфина России от 16 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/371. Поскольку правила определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, одинаковы, эти выводы распространяются и на налоговый учет нематериальных активов.

Документы, подтверждающие остаточную стоимость

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает перечень документов, которыми можно подтвердить остаточную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал. Например, это могут быть:

• заверенные выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета передающей стороны;

• акт приемки-передачи имущества;

• другие документы, которыми может быть подтверждена стоимость полученных нематериальных активов.

Аналогичные разъяснения в отношении основных средств содержатся в письме УМНС России по г. Москве от 14 мая 2004 г. № 26-12/33161. В силу того, что правила налогового учета полученных в счет вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов совпадают, они распространяются и на нематериальные активы.

Подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя нематериального актива является правом, а не обязанностью организации.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого нематериального актива, то его стоимость для целей налогообложения прибыли признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Такой вывод сделал Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Какие бы документы учредитель не представил, нематериальный актив нельзя принимать к налоговому учету по стоимости, превышающей его рыночную цену, подтвержденную независимым оценщиком.

Расходы на передачу от иностранной организации

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал, расходы на его передачу, понесенные передающей стороной?

Да, можно.

В этом случае расходы на передачу нематериального актива учитывайте так же, как и при получении его в качестве вклада в уставный капитал от российской организации. То есть в первоначальную стоимость нематериального актива можно включить расходы на его передачу, понесенные передающей стороной.

Для этого в учредительных документах укажите эти расходы в качестве взноса в уставный капитал (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Аналогичные выводы в отношении основных средств сделаны в письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/206.

В силу того, что правила налогового учета полученных в счет вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов совпадают, они распространяются и на нематериальные активы.

Поступление НМА по бартеру

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную налоговую стоимость нематериального актива, полученного по бартеру (договору мены)?

Специальных способов определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных по бартеру (договору мены), глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит.

Поэтому определите первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении нематериального актива, поступившего по бартеру (договору мены). Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале ЗАО «Альфа» заключило договор мены с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Согласно договору «Альфа» передает «Гермесу» товары в обмен на объект нематериальных активов – исключительные права на изобретение (патент).

По условиям договора обмениваемые товары и нематериальный актив признаются равноценными. Стоимость сделки – 48 380 руб. (в т. ч. НДС 18% – 7380 руб.). Себестоимость обмениваемых товаров – 40 000 руб.

Обмен имуществом произошел одновременно с заключением договора.

По условиям сделки обмениваемые товары оценены в 41 000 руб. (без учета НДС).

В бухучете первоначальную стоимость нематериального актива, полученного по договору мены, бухгалтер определил, исходя из продажной цены товаров, переданных в обмен на нематериальный актив (п. 14 ПБУ 14/2007).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 48 380 руб. – отражена выручка от реализации товаров, равная стоимости патента на изобретение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7380 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 08 Кредит 60
– 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.) – оприходован патент на изобретение по стоимости, равной цене товаров, переданных в обмен (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 7380 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7380 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 62
– 48 380 руб. – зачтены задолженности сторон по договору мены.

В налоговом учете патент на изобретение был принят к учету по первоначальной стоимости 41 000 руб. на основании договора с «Гермесом» с учетом цены сделки.

Изменение первоначальной стоимости НМА

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериальных активов (например, при модернизации промышленного образца или усовершенствовании запатентованного технологического процесса) налоговым законодательством не предусмотрена (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 27 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/595).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_opredelit_pervonachalnuju_stoimost_nematerialnogo_aktiva/2-1-0-871

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Фактической(первоначальной) стоимостью нематериальныхактивов, поступивших от учредителей вкачестве вклада в уставный (складочный)капитал, признается их денежнаяоценка,согласованная учредителями (участниками)организации. В фактическую (первоначальную)стоимость таких нематериальных активовмогут включаться иные расходы,связанныес их поступлением и обеспечением условийдля использования активов в запланированныхцелях.

Составляютсяучредительный договор, а такжесоответствующие договоры и документы,подтверждающие переход исключительногоправа.

Бухгалтерскиепроводки:

• Поступил нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал:

Дтсч. 08 – Кт сч. 75

• Принят к учету нематериальный актив:

Дтсч. 04 – Кт сч. 08

Поступление нематериальных активов от юридических и физических лиц по договору дарения (безвозмездно)

Нематериальныеактивы, полученные по договору дарения,учитываются по текущей рыночной стоимостина дату принятия их к бухгалтерскомуучету в качестве вложений во внеоборотныеактивы.

Составляются соответствующиедоговоры и документы, подтверждающиепереход исключительного права.

Вфактическую (первоначальную) стоимостьНМА, поступивших по договору дарения,могут включаться иные расходы,связанныес их поступлением и обеспечением условийдля использования активов в запланированныхцелях.

Используетсясчет 98 «Доходы будущих периодов», суб.«Безвозмездные поступления».

Бухгалтерскиепроводки:

• Поступил нематериальный актив по договору дарения:

Дтсч. 08 – Кт сч. 98/2

• Принят к учету нематериальный актив:

Дтсч. 04 – Кт сч. 08

• Часть доходов будущих периодов признаются текущими доходами по мере начисления амортизации НМА:

Дтсч. 98 – Кт сч. 91/1

Получение нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами

Фактической(первоначальной) стоимостью нематериальныхактивов, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств(оплату) не денежными средствами,признается стоимость активов, переданныхили подлежащих передаче организацией.В фактическую (первоначальную) стоимостьтаких нематериальных активов могутвключаться иные расходы, связанные сего поступлением и обеспечением условийдля использования актива в запланированныхцелях.

17. Способы начисления амортизации нематериальных активов. Расчет сумм амортизационных отчислений

ВсеНМА активы можно разделить на две группы:НМА с определенным сроком полезногоиспользования (СПИ) и НМА с неопределеннымсроком полезного использования. По НМАс определенным СПИ амортизация начисляетсяв течение срока их полезного использования. По НМА с неопределенным СПИ амортизацияненачисляется.Крометого,амортизация не начисляется по НМАнекоммерческих организаций.

Срокполезного использования НМА определяетсяпри принятии НМА к бухгалтерскому учету.СПИ НМА – это выраженный в месяцахпериод,в течение которого организацияпредполагает использовать НМА с цельюполучения экономической выгоды.Определение СПИ НМА производится исходяиз:

• срока действия прав организации на РИД;
• ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

СПИежегодно проверяется организацией нанеобходимость его уточнения в случаесущественного его изменения (МСФО).На практике СПИ НМА не пересматривается.

Предусмотренытри способа начисления амортизацииНМА:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячнаясумма амортизационных отчисленийрассчитывается следующим образом:

• при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования НМА;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из фактической (первоначальной) стоимости за минусом начисленной амортизации НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой находится коэффициент, установленный организацией (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ НМА.

Амортизацияначисляется с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем принятия НМА к учету, ипрекращается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем полного погашениястоимости или списания НМА с бухгалтерскогоучета. В течение СПИ НМА начислениеамортизации не приостанавливается.

Приначислении амортизации НМА используетсясчет 05 «Амортизация нематериальныхактивов».

Начисленаамортизация нематериальных активовобщепроизводственного и общехозяйственногоназначения:

Дтсч. 25 (26) – Кт сч. 05

Источник: https://StudFiles.net/preview/3108622/page:14/

Оценка нематериального активаполученного как вклад в уставный капитал

• Категории
• Гражданское право
• Возможен ли взнос в уставной капитал компании с формой ООО нематериальных активов, таких, как например, патентов, товарных знаков, бизнес-планов, идей новой продукции и так далее. Каким образом такие активы можно оценить и нужно ли это делать, ведь может быть достаточно договориться с другими участниками о какой-то доле в ООО, а нематериальные активы будут достоянием компании по договору, например, или по договоренности. Ответы юристов (3)

• Все услуги юристов в Москве Составление иска об оспаривании наследства Москва от 4000 руб. Банкротство физических лиц Москва от 20000 руб.

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; Дебет 08 Кредит 75-1 — нематериальные активы зачтены в качестве вклада в уставный капитал; Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, и подтверждающих произведенные расходы).

Получение нематериальных активов безвозмездно Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками: Дебет 08 Кредит 98-2 — получен нематериальный актив безвозмездно; Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Возможен ли взнос в уставной капитал компании нематериальными активами?

НДС по расходам на доработку программы для ЭВМ; Дебет 08-5 Кредит 60 — 10 000 руб. (11 800 — 1800) — расходы на доработку программы включены в ее первоначальную стоимость; Дебет 68 Кредит 19 — 82 800 руб. (77 400 + 3600 + 1800) — НДС по расходам, связанным с приобретением программы, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету; Дебет 08-5 Кредит 76 — 5000 руб.

— учтены затраты по госрегистрации прав на программу; Дебет 04 Кредит 08-5 — 485 000 руб. (450 000 + 20 000 + 10 000 + 5000) — программа для ЭВМ, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, отражена в составе НМА.

Возможна ситуация, когда номинальная стоимость доли учредителя при увеличении уставного капитала ООО меньше, чем стоимость нематериального актива, определенная независимым оценщиком.

Версия для печати

нематериальных активов Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки: Дебет 26 (20, 44, …) Кредит 76 — учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

Вклад нма в уставный капитал

Важно

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение нематериальных активов Если организация приобрела нематериальный актив, то нужно учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов. Покупка нематериальных активов Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Учебник

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки: Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05); Дебет 58-1 Кредит 04 — отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости); Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал; Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений. Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.
3 ст. 39 части первой НК РФ).

Внесение в уставный капитал основных средств, материалов и нематериальных активов

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, то делают такие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 — отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж; Дебет 20 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

В этом случае разницу между стоимостью вклада участника и номинальной величиной его доли отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»*(41). Пример Компания увеличивает уставный капитал на 200 000 руб.

В качестве вклада в него учредитель вносит нематериальный актив.

Согласно заключению независимого оценщика стоимость НМА составляет 2 000 000 руб. Передающая сторона восстановила НДС по нематериальному активу в сумме 180 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).
Операции по увеличению уставного капитала отражают записями: Дебет 75 Кредит 80 — 200 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; Дебет 08-5 Кредит 75 — 2 000 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде НМА; Дебет 19 Кредит 83 — 180 000 руб.

Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.Однако арбитражно — судебная практика выработала определенные подходы при решении вопроса о возможности списания износа нематериальных активов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Анализ ряда судебных дел, рассмотренных надзорной инстанцией Высшего Арбитражного Суда РФ, позволяет констатировать следующее:- списание нематериальных активов на себестоимость производится при определенных условиях, что отражается по счету 05 «Износ нематериальных активов».

Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в нематериальные объекты, которые возникают только в случае приобретения их на возмездной основе.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то она учитывается в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

Такая ситуация возможна, если программа создана в организации или приобретены исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т.

Источник: http://dtpstory.ru/otsenka-nematerialnogo-aktivapoluchennogo-kak-vklad-v-ustavnyj-kapital/