Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается

Налог на прибыль организаций в 2018 году

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП, в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
• Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
• Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

• Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание: перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

• Расходы от реализации.
• Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

• 3% – в федеральный бюджет.
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

• Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
• Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
• Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Ставка – 20 %.

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

• 30 000 руб. в федеральный бюджет.
• 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Обратите внимание, что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Источник: https://www.malyi-biznes.ru/sistemy/osno/nalog-na-pribyl/

Налоговая база по налогу на прибыль организации, порядок ее определения

<

Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регулирующую функции. Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» налог на прибыль является весомым источником доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль составляют более 6 % со всех доходов федерального бюджета РФ.

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1) гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

2) Методическими рекомендациями по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729;

3) Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, касающимися особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150;

4) иными нормативными правовыми актами.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

На основании ст.

313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщенных данных из аналитических регистров налогового учета.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в обязательном порядке должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; выручка от реализации ценных бумаг; выручка от реализации покупных товаров; выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; выручка от реализации основных средств; выручка от реализации товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств;

3) сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.

4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе: прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг; прибыль (убыток) от реализации покупных товаров; прибыль (убыток) от реализации основных средств; прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;

5) сумма внереализационных доходов;

6) сумма внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признается:

1)для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

<

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таблица 1

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Из рассмотренной таблицы очевидно, что общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

прибыль (налоговая база) = доходы — расходы.

Предусмотрено несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода:

— 24% для всех доходов, кроме указанных ниже. Распределение по уровням бюджета может изменяться в период его формирования по решению законодательных органов власти;

— по доходам, полученным в виде дивидендов:

6% — от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% — от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций;

— по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

             З А Д А Ч А            

Определите сумму акциза за налоговый период.        

Известно:                

1. Табачная фабрика реализовала партию сигарет с фильтром – 200 000 штук за 100 000 руб. (без НДС и акциза).                

2. Ставка акциза — см. Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 193 НК РФ)         

            Р Е Ш Е Н И Е            

Согласно ст. 193 п. 1 НК РФ ставка акциза на сигареты с фильтром:     

50 руб. за 1000 шт. + 5%

        (200 000 : 1 000 * 50 руб.) + (100 000 * 5%) = 15 000 руб.        Таким образом, сумма акциза с партии сигарет с фильтром объемом 200000 штук составит 15000 руб.

        Т Е С Т О В Ы Е З А Д А Н И Я            

3.1    Объект налогообложения по единому социальному налогу:        

а) выплаты по лицензионным договорам;            

б) выплаты по авторским договорам;                

в) вознаграждения, выплачиваемые организацией индивидуальным предпринимателям;                            

г) выплата организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;    

    д) выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом     которых является право собственности на имущество.

3.2    Транспортный налог:                    

а) местный налог;                        

б) вводится законами субъектов РФ;                

в) устанавливается НК РФ и вводится законами субъектов РФ;    

г) устанавливается НК и вводится нормативными правовыми актами органов муниципальных образований;                    

д) вводится Федеральной налоговой службой РФ.            

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным анием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.

Источник: http://bukvi.ru/ekonomika/nalogi/nalogovaya-baza-po-nalogu-na-pribyl-organizacii-poryadok-ee-opredeleniya.html

Налоговая база по налогу на прибыль

Поскольку прибыль – это полученный доход за минусом понесенных расходов. Рассмотрим более подробно какие доходы и расходы принимают участие при формировании налогооблагаемой базы, то есть прибыли.

Доходы, подлежащие налогообложению

При расчете любого налога берется во внимание три основных составляющих:

• Налоговая база;
• Налоговая ставка;
• Налоговая льгота.

Расчет налога на прибыль выполняется по аналогичной структуре.

Налоговая база по налогу на прибыль представлена в виде денежного выражения прибыли, которую получает предприятие по нарастанию с начала текущего года.

Определение доходов и расходов осуществляется исходя из требований, установленных Налоговым кодексом РФ, а именно статьями 249 – 270. В отношении формирования доходов и расходов в некоторых организациях существуют свои особенности их определения, которые прописаны в ст. 290 – 300 Налогового кодекса. К этим предприятиям относятся:

• Банки;
• Страховые организации;
• Негосударственные пенсионные фонды;
• Потребительские кооперативы;
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Доходы, которые подлежат налогообложению делятся на две категории:

1. Доходы, полученные от продажи товаров и других имущественных прав;
2. Доходы, которые получены от непроизводственной деятельности. К таким видам деятельности относятся:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Долевое участие в других организациях;
• Получение штрафных санкций, которые были признаны должником по решению суда;
• Сдача в аренду внеоборотного актива;
• Полученные проценты по договорам займа или кредита, а также банковского вклада или счета, по ценным бумагам и прочие;
• Безвозмездно полученные активы.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

• Доходы, которые приняты в форме задатка или залога;
• Доходы, полученные в виде взноса в уставной капитал;
• Доходы, полученные по решению исполнительных служб;
• Доходы от договоров займа или кредита;
• Доходы религиозных предприятий, которые приобретены от совершения религиозных церемоний и обрядов, реализация спецлитературы и иных предметов религиозного назначения;
• Доходы, полученные унитарными предприятиями от их собственников или уполномоченных ими органов.

Важно! При подсчете налоговой базы все виды вышеперечисленных доходов должны иметь денежное выражение. Если доход, полученный не денежными средствами, а, например, внеобротным активом (имуществом или имущественными правами), то их оценка осуществляется исходя из цены сделки.

Расходы, которые включаются расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль делятся на две группы:

1 Производственные расходы. К таким расходам относятся:

• Расходы, которые понесены при производстве, хранении и доставке продукции, покупке товаров и услуг;
• Расходы, которые были понесены при ремонте и обслуживании внеоборотного актива;
• Расходы, которые были понесены при исследовании природных источников;
• Расходы на НИОКР;
• Расходы на страхование и прочие расходы.

2 Другие внереализационные расходы.

Признание расходов предприятия осуществляется одним из двух способов, которые предусмотрены ст. 272, 273 НК:

• По методу начисления;
• Кассовым методом – по факту получения денежных средств.

Следовательно, если применяется метод начисления, то доходы зачисляются в расчет налоговой базы на момент их возникновения: отгрузка товара, оказание услуг. А расходы – в то время, в котором они имели место.

А если применяется кассовый метод, то доходы признаются на момент их получения, а расходы – в период их оплаты, даты списания денежных средств или выбытия имущества.

В том случае, когда доходы либо расходы произведены в иностранной валюте, то их необходимо пересчитать по курсу Центрального Банка на дату их признания в налоговом учете.

Порядок определения налогооблагаемой базы

На рисунке ниже по тексту представлен рисунок, который отображает порядок расчета налоговой базы, и соответственно самого налога на прибыль:

Если по итоговым результатам деятельности фирмы получен убыток, то налоговая база соотносится к нулю.

Важно! Сумму, полученного убытка можно переносить в будущие периоды.

Обращаем Ваше внимание, у некоторых видов деятельности при их налогообложении не учитываются некоторые доходы и расходы. Например, связанные с игорным бизнесом или специальным режимом налогообложения. Следовательно, при расчете базы налогообложения для игорного бизнеса исключаются доходы и расходы, связанные с ним.

Для разграничения данных доходов и расходов рекомендуется вести их раздельный учет.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/pribyil/nalogovaya-baza-po-nalogu-na-pribyil.html

Правовое регулирование налога на прибыль организаций: налогоплательщики, основные элементы налога, особенности определения доходов и расходов у разных налогоплательщиков

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

Важно! Следует иметь ввиду, что:

• Каждый случай уникален и индивидуален.
• Тщательное изучение вопроса не всегда гарантирует положительный исход дела. Он зависит от множества факторов.

Чтобы получить максимально подробную консультацию по своему вопросу, вам достаточно выбрать любой из предложенных вариантов:

• Обратиться за консультацией через форму.
• Воспользоваться онлайн чатом в нижнем правом углу экрана.
• Позвонить:
  • По всей России: +7 (800) 350-73-32

• • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества (ст. 1041 ГК РФ), а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

Кроме того, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом).

Объект налогообложения налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1. 1. для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
   2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
   3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса);
   4. для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

• • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
  • внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, установлены ст. 251 НК РФ.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то опре­деление расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение.

По общему правилу к расходам отно­сятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально подтвержден­ные.

В некоторых случаях расходами считаются убытки, понесен­ные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов озна­чает правильное оформление затрат, соответствующее законо­дательству РФ.

Налоговая база налога на прибыль организаций

Налоговой базой по рассматриваемому налогу является денежное выражение прибыли налогоплательщика.

Кроме обще­го порядка определения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль организаций, законодательством РФ установлены спе­циальные правовые режимы определения разницы доходов и расходов для следующих категорий налогоплательщиков:

• • банков;
  • страховщиков;
  • негосударственных пенсионных фондов;
  • профес­сиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Существуют осо­бенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами и др.

Налоговый период налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются

1. 1. первый квартал,
   2. полугодие и
   3. девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая ставка налога на прибыль организаций

Налоговая ставка устанавливается в размере 0% или 20%. При этом:

• • 2% зачисляется в федеральный бюджет;
  • 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 настоящей статьи), применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Ряд особенностей имеет налоговая ставка, применяемая:

• к доходам, полученным в виде дивидендов
• к операциям с отдельными видами долговых обязательств;
• и др.

Источник: https://jurkom74.ru/ucheba/pravovoe-regulirovanie-naloga-na-pribil-organizatsiy-nalogoplatelschiki-osnovnie-elementi-naloga-osobennosti-opredeleniya-dochodov-i-raschodov-u-raznich-nalogoplatelschikov

Структура налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль — объем подлежащей налогообложению прибыли, выраженный в денежном формате. Исчисление прибыли для определения базы налогообложения происходит как нарастающий итог с начала отчетного периода. В случае получения убытка по итогам периода налоговая база считается нулевой.

Уплата налога на прибыль производится с той суммы прибыли, которая была получена предприятием. Собственно прибылью называется разница между доходной и расходной частью бюджета компании.

Определение доходов с расходами происходит на основании правил, прописанных в Налоговом кодексе. При отнесении тех или иных сумм к категориям налогов и расходов учитывается характер деятельности конкретной организации.

Что говорится в законе

Формирование налога на полученную организациями прибыль происходит в соответствии с прописанными в 25-й главе Налогового кодекса правилами.

Данный налог, ставка которого равна 24 процентам, является разноуровневым, то есть в бюджеты различных уровней от него отчисляется определенная доля:

У законодательных (представительных) органов субъектов РФ имеется право инициировать уменьшение для некоторых категорий плательщиков размера отчисляемой в бюджеты российских субъектов налоговых сумм. Однако размер этих отчислений все равно не может быть меньше 54,1(6) процента от общей суммы налога.

К числу плательщиков данного налога законодательство относит отечественные организации, а также зарубежные, которые занимаются ведением деятельности на российской территории посредством постоянных представительств и получают от находящихся в России источников.

Классификация и нюансы формирования

Налоговая база по налогу на прибыль определяется исходя из получаемой компанией прибыли, то есть разницы между полученными доходами и понесенными за тот же временной промежуток расходами.

Правила определения доходов с расходами изложены в НК, однако высчитывание их размера имеет свою особенность для следующих организаций:

• банковских;
• ведущих страховую деятельность;
• относящихся к системе потребительских коопераций;
• функционирующих на рынке ценных бумаг;
• пенсионных фондах, не пребывающих под управлением государства.

При определении базы налогообложения важно уметь четко разделять, к какой группе относятся доходы: к тем, которые были получены продажи товаров либо неких имущественных объектов, либо к тем, которые получены не от продажи.

Структурная база налога на прибыль

Главные правила

Традиционно налоговая база по НП определяется в виде разницы между доходами и расходами, но участие в ее формировании принимают не все поступления с затратами.

Особенности расчета базы для уплаты налога на прибыль, которая отличается от используемой при НДС, прописаны в 274-й статье НК. В частности, следует иметь в виду, что определенные доходы с расходами должны учитываться отдельно от основных, то есть из них формируется обособленная налоговая база.

Статья 274. Налоговая база

Примером случая, когда приходится прибегать к раздельному учету и формированию базы налогообложения может служить организация, у которой есть обслуживающие подразделения, называемые ОПХ: столовые, учебные центры и прочие подобные департаменты.

Налоговая база по своей сути является расчетом, который можно свести к суммированию доходов с расходами и выведению итогового результата. Итоги могут выражаться либо в виде прибыли, либо в виде убытков.

С целью систематизации всех показателей, на основании которых происходит составление расчета налоговой базы, предприятием организуется налоговый учет и разрабатывается специальный комплекс налоговых регистров.

Расходы и доходы в налоговой базе по налогу на прибыль

В базу по НП включают доходы, которые были предприятием получены вследствие реализации товаров с имущественными правами, а также доходы внереализационного типа.

Определение реализационной выручки происходит в соответствии со всеми поступлениями, которые связаны с расчетами за проданные товары/услуги/работы либо имущественные права и имеют денежное или натуральное выражение. Основанием для определения доходов служат первичные и иные документы, выступающие в качестве подтверждения его поступления, а также документы налогового учета.

Налоговым законодательством предусмотрено 43 различных вида дохода, не подлежащих учету при определении базы для НП.

К таковым доходам, в частности, относятся те, которые получены в виде:

• предоплаты;
• задатка или залога;
• взносов в уставной капитал;
• безвозмездной помощи;
• имущества, переданного учреждениям государственной или муниципальной собственности вследствие соответствующего решения органов исполнительной власти;
• кредита или займа, а также его погашения;
• имущества от другой компании, если уставной капитал одной из них более, чем наполовину состоит из вклада другой;
• имущества от физлица, вклад от которого формирует больше половины уставного капитала принимающей компании.

Не признать переданное имущество доходом могут лишь при условии, что на протяжении одного года оно остается у получателя и никуда не передается, в противном случае по отношению к нему применяется общий порядок налогообложения.

Расходами, на сумму которых уменьшаются доходы с целью высчитывания прибыли, считаются те затраты, произведенные налогоплательщиком, которые являются обоснованными, то есть экономически целесообразными, и подтверждены документально.

Что облагается, а что нет

В первую очередь налогом на прибыль облагаются те доходы компании, которые причисляются к категории реализационных, то есть полученных в результате продажи услуг, работы, продукции. Причем продукция может быть как самостоятельно изготовленная, так и купленная у третьей стороны.

Также НП уплачивается с внереализационных доходов, а именно:

• прибыли завершенных отчетных периодов, которая была обнаружена в нынешнем;
• положительных суммовых и курсовых разниц;
• имущества, которое было получено на безоплатной основе;
• штрафов с пенями;
• кредиторской задолженности, которая была списана;
• процентов, полученных по векселям, кредитам коммерческого типа и займам;
• дивидендов;
• стоимости ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств, либо обнаруженных при проведении инвентаризации.

Налоговая нагрузка снимается с таких доходов:

• предоплаты, внесенной за продукцию;
• полученных в виде займа средств;
• соответствующих стоимости, являющегося вкладом в уставной капитал либо полученного компанией в связи с исполнением посреднических обязательств, но при этом не являющихся собственно вознаграждением посредника;
• соответствующих стоимости улучшений основных средств, которые были предоставлены в пользование безвозмездно, улучшений арендованного имущества, выполненных арендатором, при условии, что улучшения являются неотделимыми;
• грантов и средств целевого финансирования.

Данные для вычета и без него

Корректировка суммы базы налогообложения производится на сумму подлежащих вычету расходов:

• связанных с оплатой труда работников (зарплаты, доплаты, премиальные выплаты, компенсации, выплаты за выслугу лет, страховые платежи, выходные пособия, отпускные);
• материальных расходов;
• амортизационных основных средств;
• иных расходов, которые обусловлены производственной и реализационной деятельностью (арендная плата, проведение рекламных кампаний, обучение персонала, страхование, компенсации сотрудникам за использование личного транспорта, покупка лицензий ПО);
• расходов внереализационной категории (выплаты процентов по займам, кредитам и ценным бумагам; оплата штрафов, неустоек, пеней; судебно-арбитражные сборы и издержки; отрицательная курсовая разница; убытки прошлых периодов, выявленные в текущем; расходы на формирование резервов по сомнительного типа долгам; дебиторская задолженность, которая была списана; выявленные в ходе инвентаризации недостачи матценностей, если виновные лица отсутствуют; потери в связи с форс-мажорными обстоятельствами)

Остаются в налогооблагаемой базе и не вычитаются из нее такие расходы:

• учредительские взносы;
• связанные с уплатой налогов и платежей за загрязнение окружающей среды;
• суммы пеней и штрафов;
• создание резервов для компенсации потенциальных убытков в связи с обесцениванием приобретенных ценных бумаг;
• суммы выплат с вознаграждениями входящим в совет директоров членам;
• предоплата за продукцию;
• убытки, связанные с производственно-хозяйственным обслуживанием;
• средства с имуществом, переданные в качестве кредита или займа;
• членские взносы в организации общественного типа, сделанные на добровольной основе;
• нотариальные расходы при их превышении стандартных тарифов;
• стоимость отданного безвозмездно имущества;
• разница между рыночной стоимостью ценных бумаг и фактически заплаченной суммой, если цена на рынке заниженная по отношению к той, которую заплатила компания;
• средства на погашение ипотечных кредитов работников;
• премиальные, взятые из целевых поступлений или средств спецназначения;
• отпускные выплаты, предусмотренные коллективным договором, но не упомянутые в профильных законах;
• оплата путевок на отдых и лечение персонала;
• пенсионные выплаты и надбавки;
• расходы, связанные с посещением культурно-спортивных мероприятий;
• оплата литературных подписок, не имеющих отношения к производственной деятельности предприятия;
• компенсация оплаты проезда на работу, если она не предполагается коллективным договором;
• расходы на питание, не предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором;
• средства на приобретение товаров личного пользования сотрудников.

Детали и методы расчета

Процесс расчета начинается с вычисления налогооблагаемой базы, которая может быть определена как разница между общей суммой полученных компанией доходов и общей суммой расходов, понесенных в тот же отчетный период.

Помимо общего дохода компании в денежном выражении (ОД) и общих расходов (ОР), налогооблагаемая база исчисляется с учетом налоговой ставки (НС), которая в 2019 году в общем случае составляет 20 процентов (минимальное значение — 12,5 процентов).

Формула, используемая для расчета НП, выглядит следующим образом:

(ОД — ОР) х НС / 100

Полученная в итоге подсчета сумма и будет являться подлежащей уплате налоговой суммой.

Для расчета НП в преимущественном большинстве случаев используется метод начисления, особенность которого состоит в отражении доходов/расходов в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от того, когда средства поступили фактически.

Альтернатива — кассовый метод, при котором признание доходов с расходами происходит при условии, что денежные средства уже начислены фактически.

Рекомендации

Закон под номером 2116-1, касающийся НП организаций, позволяет рассчитывать малым предприятиям, производящим и перерабатывающим сельхозпродукцию; выпускающим продтовары, стройматериалы, товары народного потребления, медтехнику и лекарства; строящим объекты жилого, нежилого, социального и природоохранного фонда; занимающимся ремонтно-строительными работами, на определенные льготы.

Преференции состоят в возможности неуплаты налога на протяжении первых двух лет деятельности, а также уплаты в третий год четвертой части налога, а в четвертый год — половины.

Чтобы избежать уплаты НП в двухгодичный период с момента начала деятельности, предприятие должно получать свыше 70 процентов от общей выручки от вышеперечисленных видов деятельности. Для получения скидки в последующие годы этот процент должен превышать 90.

Рассчитывать на получение данных льгот не могут компании, которые были образованы в результате ликвидации либо реорганизации других предприятий.

Источник: http://buhuchetpro.ru/nalogovaja-baza-po-nalogu-na-pribyl/